Cheltuieli nedeductibile: Lista completa si studii de caz

Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor, structura lor fiind prezentata in „Contul de profit si pierdere”, componenta de baza in cadrul situatiilor financiare anuale.

Reglementarile contabile in vigoare definesc cheltuielile ca fiind diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor sau cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in reduceri ale capitalurilor proprii, altele decat cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari.

Cuprins

Clasificarea cheltuielilor Ce sunt cheltuielile nedeductibile Formule de calcul Ce cheltuieli sunt nedeductibile Deductibilitate cheltuieli cu cazare administrator - Studiu de caz Deductibilitate cost si TVA - Studiu de caz

Clasificarea cheltuielilor

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Clasificarea cheltuielilor

Din punct de vedere fiscal, cheltuielile se impart in:

- cheltuieli deductibile;

- cheltuieli cu deductibilitate limitata;

- cheltuieli nedeductibile.

La calculul profitului impozabil (adica a profitului asupra caruia se calculeaza impozitul) sunt admise numai cheltuielile deductibile.

Profitul impozabil se determina prin scaderea din veniturile impozabile a cheltuielilor deductibile.

Ce sunt cheltuielile nedeductibile

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce sunt cheltuielile nedeductibile

Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu sunt admise de Codul fiscal pentru a fi scazute din venituri in scopul determinarii rezultatului fiscal, adica a profitului la care se aplica cota de 16% pentru determinarea impozitului pe profit de plata catre bugetul de stat.

Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care:

- nu au la baza documente justificative;

- nu sunt aferente obiectului de activitate;

- nu se regasesc in veniturile impozabile;

- nu conduc la obtinerea de venituri impozabile;

- sunt efectuate cu depasirea limitelor prevazute de lege;

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

- nu indeplinesc conditiile legale pentru a fi scazute din venituri, in scopul determinarii profitului impozabil.

- desi sunt efectuate in scopul activitatii economice si justificate corespunzator se regasesc mentionate la art. 25 alin. (4) din Codul fiscal.

Formule de calcul

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Formule de calcul

Principalele formule privind calculul profitului contabil brut/net si a rezultatului fiscal (profitului impozabil) sunt:

- Venituri totale = venituri impozabile + venituri neimpozabile

- Cheltuieli totale = cheltuieli deductibile + cheltuieli nedeductibile

- Profit contabil brut = venituri totale – cheltuieli totale

- Profit contabil net = profit contabil brut – impozit pe profit

- Profit impozabil (fiscal) = profit contabil brut + cheltuieli nedeductibile – venituri neimpozabile +/– elemente similare veniturilor sau cheltuielilor

- Impozit pe profit = profit impozabil x cota de impozit (16%).

Toate modificarile din lege privind Deducerile, analizate si explicate detaliat: Noutati fiscale si studii de caz.
Comandati acum exemplarul dvs. din lucrarea Cheltuieli deductibile si nedeductibile! Este UNICUL instrument de pe piata lucrarilor de specialitate care elimina toate semnele de intrebarea ridicate de Codul fiscal, la capitolul deductibilitatea cheltuielilor!

Afla in continuare ce cheltuieli sunt nedeductibile, iar la final poti consulta doua studii de caz care iti vor fi de ajutor in activitatea ta. 👇👇

Ce cheltuieli sunt nedeductibile

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce cheltuieli sunt nedeductibile

Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Ne referim la rulajul creditor al contului 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” inregistrat la nivelul trimestrului anterior celui de calcul.

- cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania, precum si cheltuielile cu impozitul pe profit amanat inregistrat in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile;

- dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile, datorate catre autoritatile romane/straine, potrivit prevederilor legale, cu exceptia celor aferente contractelor incheiate cu aceste autoritati. Prin autoritati romane/straine se intelege totalitatea institutiilor, organismelor si autoritatilor din Romania si din strainatate care urmaresc si incaseaza amenzi, dobanzi/majorari si penalitati de intarziere, executa confiscari, potrivit prevederilor legale.

- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile. Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul in care stocurile/mijloacele fixe amortizabile se inscriu in oricare dintre urmatoarele situatii/conditii:

1) au fost distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in con-ditiile stabilite prin norme;

2) au fost incheiate contracte de asigurare;

3) au fost degradate calitativ si se face dovada distrugerii;

4) au termen de valabilitate/expirare depasit, potrivit legii;

5) subprodusele de origine animala, nedestinate consumului uman, altele decat cele aflate in si-tuatiile/conditiile prevazute la pct. 1-3, daca eliminarea acestora este efectuata potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;

6) produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman sau animal, daca directiona-rea/dirijarea vizeaza transformarea acestora in compost/biogaz sau neutralizarea acestora, potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;

7) alte bunuri decat cele aflate in situatiile/conditiile prevazute la pct. 1-6, daca termenul de valabi-litate/expirare este depasit, potrivit legii;

A se vedea Legea nr. 217/2016 privind diminuarea risipei alimentare, republicata!

- cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pen-tru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii. Asemenea cheltuieli pot fi cele legate de bunuri/servicii acordate actionarilor sau asociatilor, cheltuieli cu chiria si intretinerea etc. Chiar daca sunt cheltuieli nedeductibile, la ni-velul persoanei fizice acestea reprezinta venituri din alte surse conform art. 114 alin. (2) lit. h) sau i):

- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. In situatia in care evidenta contabila nu asigura in-formatia necesara identificarii acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau in calcul cheltuielile de conducere si administrare, precum si alte cheltuieli comune ale contribuabilului, prin utilizarea unei metode rationale de alocare a acestora sau proportional cu ponderea veniturilor neimpozabile respective in totalul veniturilor inregistrate de contribuabil.

- cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte servicii, prestate de o persoana situata intr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii. Aceste prevederi se aplica numai in situatia in care chel-tuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzactii calificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (3) din Codul fiscal;

- cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele si riscurile asociate activitatii con-tribuabilului, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

- pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:

i. punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;

ii. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;

iii. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;

iv. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;

v. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul;

vi. au fost incheiate contracte de asigurare;

- cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la ni-velul valorii minime dintre urmatoarele:

i. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru si-tuatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor;

ii. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.

- cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document emis de un contri-buabil declarat inactiv conform prevederilor Codului de procedura fiscala, cu exceptia celor reprezentand achizitii de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita si/sau a achi-zitiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate in procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014;

- cheltuielile cu taxele, contributiile si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau aso-ciatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual;

- cheltuielile din reevaluarea imobilizarilor necorporale/mijloacelor fixe, in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei reevaluari efectuate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora;

Atentie! Cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe sunt nedeductibile insa, conform art. 7 pct. 44 lit. c) din Codul fiscal in cazul in care se efectueaza reevaluari ale mijloacelor fixe amortizabile care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie, de productie sau al valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaza pana la nivelul celei stabilite pe baza costului de achizitie, de productie sau a valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz. In situatia reevaluarii terenurilor care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie sau sub valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala este costul de achizitie sau valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz.

Exemplu:

O societate detine un teren la cost de achizitie 200.000 lei. La 31 decembrie 2024 acesta este evaluat la valoarea de piata de 180.000 lei. Aceasta este singura reevaluare. Societatea inregistreaza in contabilitate diferenta de 20.000 lei prin formula contabila 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizarilor corporale" = 2111 ”Terenuri”. Aceasta cheltuiala este nedeductibila la determinarea rezultatului fiscal al anului 2024 conform art. 25 alin. (4) lit. l) din Codul fiscal.

In anul 2025 terenul este vandut la valoarea de 180.000 lei.

Valoarea fiscala a terenului este de 200.000 lei. Aceasta este suma ce va fi dedusa la calculul rezultatu-lui fiscal.

Din 2024 nu trebuie sa uitam ca se limiteaza utilizarea (deducerea la calculul rezultatului fiscal al anului curent) pierderilor fiscale reportate din anii anteriori la numai 70% din profiturile impozabile realizate, in urmatorii 5 ani consecutivi.

Numai pierderile reportate inainte de 2024 se utilizeaza in acelasi procent de 70% din profiturile impozabile realizate, insa pe o perioada de 7 ani.

Conform OUG 115/2023:

15. Articolul 31 se modifica si va avea urmatorul cuprins:

"Art. 31. - Pierderi fiscale

(1) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, incepand cu anul 2024/anul fiscal modificat care incepe in anul 2024, dupa caz, se recupereaza din profiturile impozabile realizate, in limita a 70% inclusiv, in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit.

(2) Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta ca efect al unei operatiuni de fuziune sau divizare totala se recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati ori de catre cei care preiau patrimoniul societatii absorbite sau divizate, dupa caz, proportional cu activele transferate per-soanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care nu isi inceteaza existenta ca efect al unei operatiuni de desprindere a unei parti din patrimoniul acestora, transferata ca intreg, se recupereaza de acesti contribuabili si de cei care preiau partial patrimoniul societatii cedente, dupa caz, proportional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele mentinute de persoana juridica cedenta.”

- cheltuielile reprezentand modificarea valorii juste a investitiilor imobiliare, in cazul in care, ca urmare a evaluarii ulterioare utilizand modelul bazat pe valoarea justa de catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiara, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora;

- cheltuielile reprezentand deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, inregistrate de catre contribu-abilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare fi-nanciara, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate detinute in vederea vanza-rii in categoria activelor imobilizate detinute pentru activitatea proprie;

- cheltuielile din evaluarea activelor biologice in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei evaluari utilizand modelul bazat pe valoarea justa de catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiara, se inregistreaza o des-crestere a valorii acestora;

- cheltuielile cu dobanzile, stabilite in conformitate cu reglementarile contabile conforme cu Stan-dardele internationale de raportare financiara, in cazul in care mijloacele fixe/imobilizarile necor-porale/stocurile sunt achizitionate in baza unor contracte cu plata amanata, pentru contribuabilii care nu aplica prevederile art. 402;

- cheltuielile cu beneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri cu decontare in numerar la momentul acordarii efective a beneficiilor, daca acestea nu sunt impozitate conform titlului IV din Codul fiscal;

- cheltuielile cu beneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri cu decontare in actiuni. Acestea reprezinta elemente similare cheltuielilor la momentul acordarii efective a beneficiilor;

- cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de coruptie, potrivit legii;

- cheltuielile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare, daca la data evaluarii/reevaluarii sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal.

- cheltuielile privind bunurile, mijloacele financiare si serviciile acordate Fondului Natiunilor Unite Pentru Copii - UNICEF, precum si altor organizatii internationale care isi desfasoara activitatea potrivit prevederilor unor acorduri speciale la care Romania este parte.

Totul despre cheltuielile deductibile si nedeductibile: lucrarea contine studii de caz reale, intalnite in practica de zi cu zi, situatii cu care va puteti confrunta chiar dvs. Cazurile prezentate vin la pachet cu solutiile si temeiurile justificative aferente, pentru ca dvs. sa nu cunoasteti nicio dificultate in rezolvarea acestora. Click aici >>

Deductibilitate cheltuieli cu cazare administrator - Studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Deductibilitate cheltuieli cu cazare administrator - Studiu de caz

Problema fiscala:
"Sunt deductibile la calculul impozitului pe profit cheltuielile cu cazarea administratorului unei societati comerciale, cetatean strain nerezident? Acesta vine periodic (1-3 zile pe luna) in Romania pentru a-si exercita atributiunile de administrare. Administratorul este numit prin actul constitutiv si nu are calitatea de salariat in Romania."

Solutie:
Potrivit prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

Potrivit prevederilor pct. 13 lit. b) din Normele metodologice de aplicare, in aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, fara a se limita la acestea, cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate si pentru alte persoane fizice in conditiile in care cheltuielile respective sunt efectuate in legatura cu lucrari executate sau servicii prestate de acestea in scopul desfasurarii activitatii economice a contribuabilului.

Asadar, in situatia in care aceste cheltuieli sunt efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, sunt cheltuieli deductibile la determinarea rezultatului fiscal.

Insa, in situatia in care administratorul are si calitatea de actionar sau asociat,se aplica prevederile art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, dispozitii care prevad ca NU sunt cheltuieli deductibile cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii.

Potrivit prevederilor pct. 17 alin. (4) din Normele metodologice, in sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, sunt considerate cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, fara a se limita la acestea, urmatoarele:
a) bunurile, marfurile si serviciile acordate actionarilor sau asociatilor, precum si lucrarile executate in favoarea acestora;
b) cheltuielile cu chiria si intretinerea spatiilor puse la dispozitie acestora.

Deductibilitate cost si TVA - Studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Deductibilitate cost si TVA - Studiu de caz

Problema fiscala: "In cazul in care societatea a achizitionat tamplarie pvc si calorifere pentru un aparatament care nu este folosit de societate in scopul obtinerii de venituri impozabile (nu este nici inchiriat, nici folosit administrativ) sub ce forma putem inregistra aceste materiale, sub forma unei cheltuieli cu intretinerea si reparatia nedeductibila si pentru care nu se deduce TVA?"

Raspuns: In ceea ce priveste deductibilitatea costului, conform art 25 alin (1) din Codul fiscal si a normelor metodologice:

Art. 25: Cheltuieli
(1)Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare, precum si taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile patronale si organizatiile sindicale. .

In ceea ce priveste partea de TVA, conform art 297 din Codul fiscal:

Art. 297: Sfera de aplicare a dreptului de deducere
(4) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, altele decat cele pentru care se aplica regimul special pentru intreprinderile mici, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 2921, 294, 295 si 296;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1-5 si lit. b), in cazul in care cumparatorul ori clientul este stabilit in afara Uniunii Europene sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Uniunii Europene, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 270 alin. (7) si la art. 271 alin. (6), daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.

Astfel, consider ca daca apartamentul nu este folosit in scopul activitatii economice, costurile si TVA-ul aferent imobilului sunt nedeductibile.

Exercitarea dreptului de deducere a cheltuielilor de exploatare, dar si a sumei TVA deductibile, este conditionate de :

realizarea de venituri impozabile dpdv al impozitului pe profit;
desfasurarea de operatiuni cu drept de deducere(operatiuni taxabile, operatiuni scutate cu drept de deducere si operatiuni neimpozabile in Romania).

Raspunsuri oferit de catre specialistii site-ului PortalContabilitate. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Cheltuieli nedeductibile: Lista completa si studii de caz

Clasificarea cheltuielilor

Ce sunt cheltuielile nedeductibile

Formule de calcul

Ce cheltuieli sunt nedeductibile

Deductibilitate cheltuieli cu cazare administrator - Studiu de caz

Deductibilitate cost si TVA - Studiu de caz

de Redactia Contabilul