Cesiune creanta. Cum facem inregistrarile contabile?

Pentru procedura de urmat in cazul unei cesiuni de creanta, situatia pe care o luam ca exemplu se refera la o societate care in 2013 preia o creanta a carei valoare nominala este de 2.300.000 lei, iar pretul de achizitie este de 1.200.000 lei.

Se fac urmatoarele inregistrari contabile:

461=462 2.300.000
462=5121 1.200.000
654=461 1.100.000 si concomitent 496 =7814 1.100.000

Stabilim astfel cum se inchide soldul contului 462 si 496 si daca, din punct de vedere fiscal, 654 este o cheltuiala deductibila, iar 7814 un venit impozabil.

In anul 2013, la data preluarii creantei trebuiau facute urmatoarele inregistrari contabile:
Preluarea creantei:

461"Debitori diversi"                =          %                                    valoarea nominala 2.300.000                                      
                                                   462"Creditori diversi"                pretul de achizitie 1.200.000
                                               7588"Alte venituri din exploatare"         diferenta 1.100.000

Incasarea creantei:


512"Conturi curente la banci"   =          461"Debitori diversi" 2.300.000

Plata catre societatea cedenta:
462"Creditori diversi"               =          512"Conturi curente la banci" 1.200.000

Pana la data de 31 decembrie 2013, diferenta dintre valoarea creantei preluate prin cesionare si suma de achitat cedentului reprezinta venit la data constatarii drepturilor si obligatiilor, potrivit clauzelor contractuale. Pentru suma creantei preluate care se estimeaza ca nu poate fi recuperata, concomitent cu preluarea creantei se inregistreaza si deprecierea corespunzatoare, articol contabil:
 6814 «Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante» = 496 «Ajustari pentru deprecierea creantelor - debitori diversi» 1.100.000.

Prin urmare, trebuie sa inregistrati ajustarile necesare.

Incepand cu data de 1 ianuarie 2014, prin modificarile aduse de Ordinul nr. 1898/22 noiembrie 2013, se modifica tratamentul contabil al creantelor preluate prin cesionare.

Astfel, creantele preluate prin cesionare se evidentiaza in contabilitate la costul de achizitie (articol contabil 461 "Debitori diversi" = 462 "Creditori diversi"). Valoarea nominala a creantelor astfel preluate se evidentiaza in afara bilantului (contul 809 "Creante preluate prin cesionare"). In cazul in care cesionarul recupereaza o suma mai mare decat costul de achizitie al acesteia, diferenta pana la suma preluata (valoarea nominala a creantei) reprezinta venit la data incasarii (contul 758 "Alte venituri din exploatare" /analitic distinct)."

Valoarea nominala este reflectata intr-un cont in afara bilantului.

La data 1.01.2014, pentru creantele existente in soldul contului 461 "Debitori diversi", reprezentand creante preluate prin cesionare si evidentiate la valoarea nominala, se procedeaza astfel:

a) in scopul aducerii acestor creante de la valoare nominala la cost de achizitie, valoarea creantelor se diminueaza pana la costul de achizitie, articol contabil 654 "Pierderi din creante si debitori diversi" = 461 "Debitori diversi" si, concomitent, se reiau la venituri ajustarile pentru depreciere inregistrate in relatie cu acestea, articol contabil 496 "Ajustari pentru deprecierea creantelor - debitori diversi" = 7814 "Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante";

b) in situatia in care nu poate fi determinat costul de achizitie al creantelor preluate prin cesionare, entitatea urmareste in continuare creantele existente in soldul contului 461 "Debitori diversi" si evidentiate la valoarea nominala, pana la data incasarii, cedarii catre terti sau a scoaterii din evidenta a acestora, ca urmare a imposibilitatii incasarii acestora. In acest caz, entitatea evidentiaza distinct in contul 461 "Debitori diversi" creantele achizitionate pana la data de 31 decembrie 2013, recunoscute la valoarea nominala, de creantele achizitionate dupa data de 1 ianuarie 2014, recunoscute la cost de achizitie.

Din punct de vedere fiscal, conform Normelor metodologice ale art.19 din Codul fiscal: "14^3. Cheltuielile reprezentand pierderile din creante inregistrate ca urmare a aducerii creantelor preluate prin cesionare de la valoarea nominala la costul de achizitie, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil."


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro