Sediu permanent. Contabilitate. Tratament fiscal

 

Sediu permanent. Contabilitate. Tratament fiscal
Elena Ionescu,

Intrebare: Suntem o sucursala, inregistrata in Romania ca sediu permanent si persoana impozabila inregistrata in scop de TVA, a unei persoane impozabile inregistrate in scop de TVA in Bulgaria. Intre cele doua entitati au loc transferuri de marfa in baza unor avize de expeditie (Delivery Note) fara a se factura vreodata (livrari de marfa de la sucursala din Romania la societatea mama din Bulgaria in vederea revanzarii de catre acesta din urma si achizitii de la societatea mama din Bulgaria de catre sucursala din Romania in vederea revanzarii). Fata de acesta situatie va rugam sa ne raspundeti la urmatoarele intrebari:

1. Care sunt articolele contabile pentru inregistrarea operatiunilor respective avand in vedere ca se deruleaza in lipsa facturilor?

2. Care este valoarea la care se inregistreaza respectivele operatiunii, avand in vedere ca intr-un aviz de expeditie nu este obligatoriu a se inscrie valoarea produselor?

3. Transferurile efectuate din Romania in Bulgaria reprezinta venituri pentru sediul permanent din Romania si la ce valoare, ele avand un pret de achizitie (marfuri achizitionate din Romania si chiar din UE)?

4. Transferurile efectuate din Bulgaria in Romania reprezinta intrari de marfuri si in final cheltuieli cu marfurile la vanzarea acestora pentru sediul permanent din Romania? La ce valoare?

5. In conditiile de mai sus cum se stabileste profitul impozabil al sediului permanent din Romania?

6. In afara impozitului pe profit atribuit sediului permanent din Romania, ce alte impozite si taxe mai datoreaza sediul permant din Romania pentru transferul profitului net obtinut catre societatea mama din Bulgaria?

Raspuns: Sucursala din Romania a societatii din Bulgaria inregistrata la Oficiul registrului comertului reprezinta un sediu permanent care are obligatia tinerii evidentei fiscale si contabile potrivit reglementarilor legale in vigoare in Romania.

Astfel, inainte de a desfasura activitatea printr-un sediu permanent in Romania, reprezentantul legal al persoanei juridice straine are obligatia inregistrarii sediului permanent la organul fiscal competent, personal sau printr-un imputernicit, prin completarea si depunerea formularului „Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni pentru persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica” (010), prevazut de OMFP 262/2007 pentru aprobarea formularelor de inregistrare fiscala a contribuabililor, cu modificarile si completarile ulterioare, insotit de actele doveditoare ale informatiilor inscrise in declaratie.

Evidenta contabila se tine prin utilizarea ct. 481” Decontari intre unitate si subunitati” care este un cont bifunctional.

Prin creditul contului se inregistreaza marfurile primite de la societatea din Bulgaria (371 = 481), iar prin debitul acestuia se tine evidenta marfurilor transferate societatii mama, pe baza avizelor de insotire a marfurilor (481 = 371).

Avizul de insotire, cod 14-3-6 A este formular cu regim special intern de tiparire si numerotare, care serveste ca:

- document de insotire a marfii pe timpul transportului, dupa caz;

- document ce sta la baza intocmirii facturii, dupa caz;

- dispozitie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiasi unitati;

- document de primire in gestiune, dupa caz;

- document de descarcare din gestiune a bunurilor cedate cu titlu gratuit.

In cazul in care nu este urmat de factura se face mentiunea cauzei pentru care s-a intocmit avizul de insotire a marfii si nu factura.

Pe aviz se trece pretul si valoarea marfurilor.

Formularele fiscale care trebuie depuse de sediul permanent sunt: Declaratia 100, Declaratia 102, Declaratiile la Casa de pensii (anexele a11 si a12), Declaratiile la Casa de asigurari de sanatate, Declaratiile privind fondul de somaj, statele de plata si Declaratia privind comisionul ITM la Inspectoratul teritorial de munca.

Anual se depune si formularul 101 privind impozitul pe profit calculat conform prevederilor art. 29 din Codul fiscal si in concordanta cu prevederile Conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si Bulgaria.

Transferul marfurilor de la sediul permanent catre societatea mama genereaza veniturile si cheltuielile pe baza carora se calculeaza profitul impozabil.

Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea acestuia ca persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer la stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre persoana juridica straina si sediul sau permanent.

Sediul permanent completeaza si depune situatii financiare in Romania, nu distribuie profit si transfera societatii din Bulgaria partea de profit rezultat.