Import bunuri si neplata TVA in vama. Cum se fac inregistrarile contabile pentru a nu exista la controlul fiscal?

Legislatia in ce priveste achizitiile online ramane inca un domeniu in care nenumarate situatii continua sa fie clarificate pe masura ce sunt intampinate de operatorii si persoanele care deruleaza operatiuni in comertul electronic.

In situatia de mai jos, o societate efectueaza o achizitie online din SUA, plata fiind facuta online cu cardul firmei. In tara, produsele intra prin intermediul unei persoane fizice. Societatea a primit trei facturi fara adresa si fara cod fiscal, doar cu numele companiei producatoare. Vom stabili astfel cum se pot inregistra acestea in contabilitate si daca vor trebui declarate in decontul 300 la un anumit rand, precum si daca vor exista probleme fiindca acestea nu platesc TVA in vama.

Conform Codului vamal al Romaniei, marfurile care intra pe teritoriul vamal al Romaniei se prezinta la biroul vamal de persoana care le-a introdus sau, dupa caz, de persoana care isi asuma raspunderea pentru transportul marfurilor dupa ce au fost introduse, cu exceptia marfurilor transportate cu mijloace de transport care tranziteaza, fara intrerupere, apele teritoriale sau spatiul aerian al teritoriului vamal al Romaniei. Persoana care prezinta marfurile este obligata sa mentioneze declaratia sumara sau declaratia vamala depusa anterior pentru aceste marfuri (art. 66).

Marfurilor straine prezentate la biroul vamal li se acorda o destinatie aprobata de autoritatea vamala (art. 71).
 
Din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata, potrivit art. 126 alin. (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, se considera operatiune impozabila importul de bunuri efectuat in Romania de orice persoana, daca locul importului este in Romania, potrivit art. 1322.

Potrivit art. 132 indice 2 alin. (1) locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.

Astfel, importul bunurilor din Statele Unite in Romania este operatiune impozabila din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata. In conformitate cu prevederile art. 151 indice 1 din Codul fiscal, plata taxei pentru importul de bunuri supus taxarii este obligatia importatorului.
 
Conform art. 139 din Codul fiscal, baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare, la care se adauga orice taxe, impozite, comisioane si alte taxe datorate in afara Romaniei, precum si cele datorate ca urmare a importului bunurilor in Romania, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata care urmeaza a fi perceputa.

Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, in masura in care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in baza de impozitare stabilita conform alin. (1), precum si cele care decurg din transportul catre alt loc de destinatie din Comunitate, in cazul in care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta destinatia indicata in documentul de transport sau in orice alt document in baza caruia bunurile sunt importate in Romania ori, in absenta unei astfel de mentiuni, primul loc de descarcare a bunurilor in Romania.

Taxa pe valoare adaugata aferenta bunurilor importate se raporteaza la Randul 22 - "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele de la rd. 25" al Formularului 300 - "Decont de TVA".

Conform art. 119 alin. (1) din Codul de procedura fiscala, pentru neachitarea la termenul de scadenta de catre debitor a obligatiilor de plata, se datoreaza dupa acest termen dobanzi si penalitati de intarziere conform Capitolului III din acest cod.

Conform pct. 92 din  Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, imobilizarile corporale reprezinta active care:
   a) sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; si
   b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Astfel, daca laptopul indeplineste aceste conditii (este achizitionat in vederea utilizarii in cadrul societatii pe o perioada mai mare de un an) acesta se va inregistra in contabilitate la costul de achizitie, in contul de imobilizari, astfel:
 
                        214                              =                      404
"Mobilier, aparatura birotica, echipamente         "Furnizori de imobilizari"
de protectie a valorilor umane si materiale
       si alte active corporale"
 
Tastatura si mouse-ul:
 
                        303                              =                      401
 "Materiale de natura obiectelor                                           "Furnizori"
         de inventar"
 
Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.

In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro