Achizitie intracomunitara si note contabile pentru receptie. Ce inregistrari contabile facem?

In cele ce urmeaza, vom vedea cand se inregistreaza in Declaratia 300 si Declaratia 390 o achizitie intracomunitara cu factura emisa in data de 30.03.2016 si receptie marfa in data de 2.04.2016, precum si care este cursul utilizat la inregistrarea facturii si inregistrarea receptiei.

Avand in vedere faptul ca ati primit factura furnizorului intracomunitar inainte de primirea marfurilor, se considera ca exigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii, respectiv in data de 30.03.2016  indiferent de faptul ca marfa urmeaza sa soseasca ulterior.
 
Acest aspect este reglementat in mod expres prin art. 284 alin. (2) din care rezulta ca exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112 sau, dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.
 
Din punct de vedere al TVA, conform art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrala Europeana ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.
 
Deoarece exigibilitatea intervine la data de 30.03.2016, obligatia aplicarii regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 intervine la aceeasi data.

Din acest motiv, operatiunea trebuie raportata in luna Martie 2016, ca o achizitie intracomunitara la cursul de schimb valabil la data facturii,  atat prin declaratia cod 390  cu cod A cat si prin decontul de TVA cod 300.
 
Suma TVA pentru aplicarea regimului de taxare inversa se determina la o baza de impozitare calculata prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre partenerul extern, respectiv la data de 30.03.2016 fara a mai reveni in data de 2.04.2016, la data primirii marfurilor, nici asupra  bazei de impozitare, dar nici asupra regimului de taxare inversa.

Inregistrarile contabile se efectueaza dupa cum urmeaza:

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

SAF-T pentru Contribuabili Mici

Vezi AICI detalii

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

In data de 30.03.2016:
327                                =        401  - curs valutar la data facturii
"Marfuri in curs                "Furnizori"
de aprovizionare"

si concomitent,
            4426           =              4427                  - curs valutar la data facturii
"TVA deductibila"                "TVA colectata"

In data de 02.04.2016:
La momentul primirii marfurilor, in baza receptiei acestora, se efectueaza inregistrarea contabila:
371                                   =       327                         ( curs valutar la data receptiei)
"Marfuri"                               "Marfuri in curs de aprovizionare"
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Dana Hristu - Consultant fiscal si expert contabil si auditor financiar