S-a emis o factura catre clientul X, in luna mai 2010, in val de 10.000 lei (cu tva) ramasa pana in prezent neincasata. In octombrie 2010 suntem notificati ca s-a inceput procedura de insolventa. Ne-am inscris la masa credala. Cum procedez contabil si fiscal cu acest client? Va rog, inclusiv monografie contabila.
Raspuns:
Conform prevederilor pct. 56 alin. (3) OMFP 3055/2010 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene: “Pentru creanÅ£ele incerte se constituie ajustări pentru pierdere de valoare.”
Conform prevederilor pct. 189 alin. (1) OMFP 3055/2010 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene:: „(1) CreanÅ£ele incerte se înregistrează distinct în contabilitate (contul 4118 "ClienÅ£i incerÅ£i sau în litigiu" sau în conturi analitice ale conturilor de creanÅ£e, pentru alte creanÅ£e decât clienÅ£ii).
   (2) În scopul prezentării în situaÅ£iile financiare anuale, creanÅ£ele se evaluează la valoarea probabilă de încasat.
   Atunci când se estimează că o creanţă nu se va încasa integral, în contabilitate se înregistrează ajustări pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.”
Cartea Verde a Contabilitatii 2026
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
Booking & Airbnb Obligatii fiscale pentru persoane fizice
Din punct de vedere contabil, in momentul in care apare incertitudinea incasarii creantei (momentul notificarii insolventei), societatea va proceda la inregistrarea creantei respective in contul de clienti incerti:
4118 Clienti incerti sau in litigiu   =   4111 Clienti      10.000 lei
In acelasi timp, societatea ar trebui sa estimeze pe baza informatiilor obtinute despre societatea insoventa (din discutiile cu reprezentantii societatii, din discutiile cu avocatii societatii, etc.) probabilitatea de neincasare a creantei si sa inregistreze in contabilitate o ajustare a valorii creantei ca urmare a riscului de neincasare, astfel:
6814 Cheltuieli de exploatare    =   491 Ajustari pentru deprecierea creantelor
privind ajustarile pentru
deprecierea activelor circulante
Din punct de vedere fiscal, in baza prevederilor art. 21 alin. (4) lit. o) din Codul Fiscal: „pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanÅ£elor incerte sau în litigiu, neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion, potrivit art. 22, precum ÅŸi pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanÅ£elor incerte sau în litigiu, neîncasate, în alte situaÅ£ii decât cele prevăzute la art. 21 alin. (2) lit. n)” reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit. În această situaÅ£ie, contribuabilii care scot din evidenţă clienÅ£ii neîncasaÅ£i sunt obligaÅ£i să comunice în scris acestora scoaterea din evidenţă a creanÅ£elor respective, în vederea recalculării profitului impozabil la persoana debitoare, după caz.
Cheltuiala cu provizionul de mai sus poate fi considerata deductibila partial daca sunt indeplinite prevederile de la art. 22, astfel:
“Contribuabilul are dreptul la deducerea … provizioanelor, …, astfel:
…
  c) provizioanele constituite în limita unui procent de 20% începând cu data de 1 ianuarie 2004, 25% începând cu data de 1 ianuarie 2005, 30% începând cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanÅ£elor asupra clienÅ£ilor, înregistrate de către contribuabili, altele decât cele prevăzute la lit. d), f), g) ÅŸi i), care îndeplinesc cumulativ următoarele condiÅ£ii:
   1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2004;
   2. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeÅŸte 270 de zile de la data scadenÅ£ei;
   3. nu sunt garantate de altă persoană;
   4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
   5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului;
  d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare ÅŸi funcÅ£ionare, de către instituÅ£iile de credit, instituÅ£iile financiare nebancare înscrise în Registrul general Å£inut de Banca NaÅ£ională a României, precum ÅŸi provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;
   e) *** Abrogată de L. Nr. 343/2006
   f) *** Abrogată de L. Nr. 343/2006
   g) *** Abrogată de O.G. Nr. 83/2004
…
j) provizioanele constituite în limita unei procent de 100% din valoarea creanÅ£elor asupra clienÅ£ilor, înregistrate de către contribuabili, altele decât cele prevăzute la lit. d), f), g) ÅŸi i), care îndeplinesc cumulativ următoarele condiÅ£ii:
   1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007;
   2. creanÅ£a este deÅ£inută la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreÅŸti prin care se atestă această situaÅ£ie;
   3. nu sunt garantate de altă persoană;
   4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
   5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.”
In cazul in care, ulterior desfasurarii procedurii de insolventa, clientul respectiv isi plateste datoria fata de societatea dvs., din punct de vedere contabil veti inregistra incasarea si reluarea provizionului la venituri:
4111 Clienti      =   4118 Clienti incerti sau in litigiu   10.000 lei
5121 Conturi la banci      =   4111 Clienti      10.000 lei
491 Ajustari pentru deprecierea creantelor   =   7814 Venituri din exploatare
privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante
De asemenea, din punct de vedere fiscal, in baza prevederilor art. 20 lit. c), veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere reprezinta venituri neimpozabile.
In cazul in care procedura de insolventa se finalizeaza cu falimentul clientului respectiv, iar societatea dvs. nu reuseste sa incaseze valoarea integrala a creantei, atunci din punct de vedere contabil va inregistra o pierdere din creante, astfel:
491 Ajustari pentru deprecierea creantelor   =   7814 Venituri din exploatare
privind ajustarile pentru
deprecierea activelor circulante
654 Pierderi din creante   =   4118 Clienti incerti sau in litigiu    8.403,36 lei
(valoare neta factura)
4427 TVA colectata      =   4118 Clienti incerti sau in litigiu    1.596,64 lei
(TVA)
Din punct de vedere fiscal, in baza prevederilor art. 21, alin.(2), lit. n) din Codul Fiscal, in cazul in care „procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreÅŸti”, societatea dvs. poate deduce cheltuiala cu pierderea din creante la calculul impozitului pe profit.
In ceea ce priveste valoarea TVA-ului colectat, potrivit prevederilor art. 138 lit. d) se procedeaza la ajustarea bazei impozabile si stornarea TVA-ului colectat asa cu s-a prezentat in inregistrarea contabila de mai sus.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
