Majorare capital social. Ce tratament fiscal aplicam?

Analizam cazul unei societati care doreste majorarea capitalului social din Alte rezerve 1068, fara a modifica procentul detinut de fiecare din cei doi asociati. Banii sunt deja utilizati in firma. Vom stabili care este tratamentul din punct de vedere fiscal si daca in cazul acesta se mai plateste vreun impozit.


Raspuns:

Trebuie sa cunoasteti componenta contului 1068 - Alte reserve - din ce provine.
La majorarea capitalului social din reserve care provin din  profit nerepartizat, nu se retine la sursa niciun impozit.

La art. 7 alin. (1) pct. 12 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal dividendul este definit ca fiind o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptand urmatoarele:
a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifica procentul de detinere a titlurilor de participare ale oricarui participant la persoana juridica;
b) o distribuire efectuata in legatura cu dobandirea/rascumpararea titlurilor de participare proprii de catre persoana juridica, ce nu modifica pentru participantii la persoana juridica respectiva procentul de detinere a titlurilor de participare;
c) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice;
d) o distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de catre participanti;
e) o distribuire de prime de emisiune, proportional cu partea ce ii revine fiecarui participant.
 
Se considera dividend din punct de vedere fiscal si se supune aceluiasi regim fiscal ca veniturile din dividende:
- suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile achizitionate de la un participant la persoana juridica peste pretul pietei pentru astfel de bunuri si/sau servicii, daca suma respectiva nu a facut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;
- suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate in favoarea unui participant la persoana juridica, daca plata este facuta de catre persoana juridica in folosul personal al acestuia.  
 
Punctul 1001 lit. a) din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca nu sunt considerate dividende distribuirile de titluri de participare suplimentare, astfel cum acestea sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. a) din Codul fiscal , efectuate in legatura cu o operatiune de majorare a capitalului social al unei persoane juridice, care nu modifica, pentru participantii la persoana juridica respectiva, procentul de detinere a titlurilor de participare.
 
Asadar, distribuirile de titluri de participare suplimentare efectuate la majorarea capitalului social din alte reserve care provin din profitul net al societatii care nu modifica, pentru participantii la persoana juridica, procentul de detinere a titlurilor de participare nu sunt considerate dividende si nu se impoziteaza.
 
Procedura de majorare a capitalului sociale este in sine este una juridica, dar, in mare, pasii sint urmatorii:
- se intocmeste hotarirea adunarii generale a asociatilor, intruniti cu cvorumul stabilit in actul constitutiv sau in Legea 31/1990 - republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, sau decizia asociatului unic, in care se stabileste majorarea capitalului social prin incorporarea rezervelor, cu exceptia celor legale, suma cu care se va majora capitalul social, modalitatea de majorare: prin emiterea de noi parti sociale sau prin majorarea valorii nominale a celor existente, noua valoare a capitalului social; acesta va fi semnata de catre toti asociatii si stampilata;
- se intocmeste actul constitutiv actualizat (nu se face act aditional), in care, pe linga datele care ramin neschimbate, vor aparea modificarile conform AGA; la fel, va fi semnat si stampilat;
- trebuie intocmit un raport de expertiza contabila extrajudiciara, de catre un expert contabil din afara firmei, care sa certifice faptul ca rezervele supuse majorarii nu sint rezerve legale sau rezerve create din facilitati fiscale;
- toate acestea se depun la Registrul comertului, impreuna cu o cerere tip si cu dovada achitarii taxelor;
- dupa publicarea in Monitorul Oficial partea a IV-a, se va ridica de la Registrul Comertului mentiunea privind majorarea capitalului social.

La aceasta data se va opera in contabilitate majorarea capitalului.