Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie

Adauga mai jos adresa de e-mail pentru a primit Raportul Gratuit

email
Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
 Cartea Verde a Contabilitatii 2018

Marfuri lipsa la inventar si marfuri degradate. Cum facem inregistrarile contabile?

Monografii Contabileinregistrari contabilemarfuri lipsamarfuri degradateTVA la incasareinventar



Vom raspunde urmatoarelor intrebari:

A.

1) Care sunt monografia contabila si documentele justificative pentru minusurile la inventar la gestuinea de marfuri tinand cont ca societatea este inregistrata in scopuri de TVA si in sistemul TVA la incasare?
2) Ce implicatii sunt din punct de vedere al TVA si "TVA LA INCASARE"?
3) Ce implicatii sunt din punct de vedere al impozitului pe profit?
4) Ce prebuie sa se precizeze atat in listele de inventariere, cat si in registrul inventar la motiv (explicatie pe diferente)?

B.

Ghid practic - SAGA pentru PFA. Operare, exemple practice, recomandari
Ghid practic - SAGA pentru PFA. Operare, exemple practice, recomandari

Vezi detalii

Cartea Verde a Contabilitatii 2018
Cartea Verde a Contabilitatii 2018

Vezi detalii

Asociatiile de proprietari. Contabilitate, fiscalitate si contributii!
Asociatiile de proprietari. Contabilitate, fiscalitate si contributii!

Vezi detalii




1) Care sunt monografia contabila si documentele justificative pentru marfurile care nu mai pot fi comercializate, depasirea termenului de garantie, tinand cont ca societatea este inregistrata in scopuri de TVA si in sistemul TVA la incasare?
2) Ce implicatii sunt din punc de vedere al TVA si "TVA LA INCASARE"?
3) Ce implicatii sunt din punct de vedere al impozitului pe profit?
4) Ce prebuie sa se precizeze atat in listele de inventariere, cat si in registrul inventar la motiv (explicatie pe diferente)?


A) Minus in gestiune:

1) Constatarea minusurilor dintr-o gestiune se face numai pe baza de inventar.

Inventarierea poate fi generala - efectuata asupra tuturor gestiunilor si elementelor patrimoniale ale unitatii - sau partiala - numai pe o anumita gestiune/pe mai multe gestiuni, daca sunt indicii de frauda/lipsuri/furturi.

Din datele de prezentare a firmei dvs. rezulta ca are ca obiect de activitate comertul cu amanuntul.

In aceasta situatie, pot sa presupun ca evidenta marfurilor se tine global-valoric, situatie in care descarcarea gestiunii de face cu ajutorul coeficientului K.

Lipsa in gestiune de care mentionati, in aceasta situatie, este una valorica, rezultata din compararea stocului valoric la pret de vanzare stabilit in urma inventarierii cu stocul valoric, la acel moment, din contabilitate si din raportul de gestiune.

De asemenea, inteleg ca acest minus nu este imputabil.

Inregistrarea in contabilitate a minusului se face ca la orice descarcare de gestiune in cazul vanzarii, articolul contabil fiind urmatorul:
% = 371 1240 lei
607 700 lei
378 300 lei
4428. 240 lei
Pentru a stabili adaosul comercial aferent minusului, se determina coeficientul K, asa cum se determina la orice vanzare de marfa, pana la momentul efectuarii inventarului (care este reflecatat de data procesului-verbal de inventariere), cu datele de pana la acea data, respectiv:
K = [(TSC 378 (ianuarie - momentul inventarului)) / (TSD 371 (ianuarie - momentul inventarului))] * 100 (presupunem ca este 30%).

Nota: TSD 371 nu contin TVA neexigibila.

Acest coeficient se inmulteste cu valoarea minusului in gestiune, la pret cu amanuntul fara TVA neexigibila, rezultand adaosul comercial aferent minusului [(1240 lei - 240 lei) * 30% = 300 lei].

TVA neexigibila aferenta valorii lipsei este egala cu 1240 lei * 24/124.

Cheltuiala cu marfa este egala cu: 1240 lei - 240 lei (TVA neexigibila) - 300 lei (adaos comercial) = 700 lei.

Ca documente justificative avem:


- decizia de inventariere - pentru desemnarea comisiei de inventariere;
- listele de inventariere (cod 14-3-12/a) - pe baza carora se stabileste stocul cantitativ si valoric efectiv, faptic, la pret de vanzare cu amanuntul;
- raportul de gestiune - completat pana la momentul inventarului, din care rezulta stocul valoric scriptic;
- procesul-verbal de inventariere intocmit de comisia de inventariere, care trebuie sa contina, printre altele, rezultatele inventarierii (constatarea minusului respectiv, ca diferenta intre valoarea stocului din raportul de gestiune si valoarea stocului inventariat), concluziile si propunerile comisiei cu privire la cauzele lipsurilor constatate si persoanele vinovate, precum si propuneri de masuri in legatura cu acestea (daca lipsurile sunt imputabile), asigurarea integritatii bunurilor din gestiune, precum si alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.

In cazul in care minusurile nu sunt imputabile, se va face o mentiune in acest sens in procesul verbal, cu mentionarea cauzelor pentru care nu se pot imputa.

2) Din punctul de vedere al TVA, la data procesului-verbal de inventariere se va proceda la ajustarea TVA deductibila/TVA dedusa odata cu plata furnizorilor, in conformitate cu art. 148 alin. (1) litera c) din Codul fiscal si punctul 53 alin. (6) si (7) din norme.

Inregistrarea in contabilitate a ajustarii se face in felul urmator:
635 / analitic ajustare TVA = 4426 168 lei (700 lei * 24%).

Suma de 700 lei este cheltuiala cu marfa lipsa in gestiune (cont 607).

TVA astfel rezultata din ajustare se declara in decontul de TVA aferent perioadei pentru care s-a facut ajustarea pe randul 30 "Regularizari de taxa dedusa" cu semnul minus.

Pe masura ce furnizorii vor fi achitati, taxa se va deduce, deoarece s-a facut nededucerea acesteia la momentul constatarii lipsei in gestiune.
De altfel, nici nu se poate cunoaste furnizorul de la care s-a facut achizitia marfii lipsa in gestiune, astfel incat sa facem analiza daca este sau nu achitat la momentul inventarului.

3) Din punctul de vedere la impozitului pe profit, atat cheltuiala din cont 607 (de 700 lei), cat si cheltuiala aferenta ajustarii TVA din cont 635 (de 168 lei) sunt cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit, asa cum este prevazut la art. 21 alin. (4) litera c) din Codul fiscal si la punctul 41 din norme.

In aceste prevederi legale se specifica faptul ca daca bunurile sunt asigurate, atunci cheltuiala cu marfa si cheltuiala cu TVA sunt deductibile, deoarece se considera ca prin incasarea asigurarii se va obtine un venit impozabil.

Inainte de a proceda la scaderea din gestiune a marfurilor lipsa, este bine sa beneficiati de prevederile HG 831/2004 privind perisabilitatile, in cazul in care marfurile comercializate de dvs. se incadreaza in aceasta prevedere legala.

Aplicarea perisabilitatilor conform acestei hotarari conduce la o cheltuiala cu marfa deductibila fiscal in limitele respective, conform art. 21 alin. (3) litera d) din Codul fiscal. De asemenea, TVA aferenta scaderii din gestiune a marfurilor perisabile nu se ajusteaza, asa cum este prevazut la art. 148 alin. (2) litera c) din Codul fiscal si la punctul 53 alin. (12) din norme.

4) Pentru diferentele respective, ca motiv se va preciza "lipsa in gestiune neimputabila".

B) Marfa expirata

1) Monografia contabila si modalitatea de determinare a costului marfii expirate sint identice cu cele prezentate la punctul A)1).

Practic, daca la data inventarului se constata simultan lipsa in gestiune si marfa expirata, atunci coeficienul K determinat cu valori de pana la data procesului-verbal de inventariere (asa cum am prezentat mai sus) se va aplica asupra valorii marfii lipsa si asupra valorii marfii expirate, caz in care veti avea doua inregistrari contabile identice, dar cu sume diferite: o inregistrare pentru marfa lipsa si o inregistrare pentru marfa expirata.

Documentele pentru marfa expirata sunt cele stabilite la punctul A)1), insa cu mentiunea ca in procesul-verbal de inventariere se va face referire si la marfa expirata/degradata, persoanele vinovate (daca este cazul), precum si propuneri de masuri in legatura cu acestea (de regula, va fi distrugerea, daca este vorba de produse alimentare care, evident, nu se mai pot comercializa).

In listele de inventariere aferente produselor expirate se vor mentiona si termenele de valabilitate, tocmai pentru a li se stabili aceasta caracteristica: termen depasit si pentru a se stabili caracterul lor de necomercializare.

2) in ceea ce priveste TVA, la art. 148 alin. (2) litera b) se arata ca nu se ajusteaza TVA deductibila in cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, in conditii stabilite prin norme.

In norme, la punctul 53 alin. (11) litera a) se prezinta doua conditii pentru neajustarea TVA in cazul marfurilor degradate, care nu mai pot fi comercializate.

Aceste doua conditii sunt:

- degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse in aceasta categorie si produsele accizabile pentru care autoritatea competenta a emis decizie de aprobare a distrugerii;
- se face dovada ca bunurile au fost distruse.

Se observa ca, cel putin pentru prima conditie, documentele la care face referire norma nu sunt explicate, lasand la altitudinea firmei sa intocmeasca aceste documente. De asemenea, nu apare explicit teremneul de garantie expirat.

Prin analogie, marfurile cu termen expirat le putem considera degradate calitativ.

Dupa parerea mea, documentele din care sa rezulte cauzele obiective ale degradarii calitative a bunurilor ar putea fi:

- o declaratie a administratorului unitatii din care sa rezulte ca s-au achizitionat produse dintr-un sortiment/din mai multe sortimente care nu au fost comercializate in mod normal de societate, pentru diversificarea ofertei catre clienti, insa acest fapt s-a dovedit a nu fi unul de bun augur, deoarece marfurile nu s-au vandut, chiar daca, de exemplu, li s-au redus substantial preturile de vanzare; la aceasta declaratie se vor anexa copii de pe facturile de achizitii, de pe NIR-urile aferente si de pe documentele de reducere de pret;
- sau o declaratie a administratorului din care sa rezulte ca societatea a achizitionat produse cu un termen de valabilitate mai mic decat in mod obisnuit si care, desi au beneficiat de un pret de vanzare redus inca de la achizitie, nu s-au vandut; se vor anexa copii de pe facturile de achizitie, de pe NIR-uri si de pe documentele de reducere de pret;
- sau o declaratie a administratorului ca pentru produsele respective, desi s-au depus toate diligentele pentru a fi vandute (reduceri de preturi de vanzare, asezare in fata pe raft, stocuri optice vizibile etc.), acestea s-au dovedit a fi nevandabile, ajungand sa aiba termen depasit, iar furnizorii nu permit returnarea marfurilor; se vor anexa copii de pe facturile de achizitie, de pe NIR-uri si de pe documentele de reducere de pret.

Dovada ca bunurile au fost distruse, cerinta de la punctul 2, este asigurata de catre o firma specializata in ridicare de astfel de bunuri, care va elibera un document de ridicare a acestora, sau de catre o comisie de la ANPC, care va asista la distrugerea produselor si care va elibera un proces-verbal de distrugere.

Numai in aceste conditii nu se ajusteaza TVA la produsele distruse ca urmare a teremnului depasit/degradate calitativ.

In cazul in care societatea nu detine documente justificative, atunci se va proceda la ajustarea TVA prin aplicarea cotei de TVA la cheltuiala cu marfa, exact asa cum am prezentat la punctul A)2), iar inregistrarea in contabilitate este aceeasi:
635 / analitic TVA ajustat marfa degradata = 4426.

In ceea ce priveste sistemul de TVA la incasare, daca aveti documentele solicitate la cele doua puncte, atunci nu se face ajustare la TVA, iar TVA aferenta furnizorilor achitati de acum incolo se va deduce.


Daca se va proceda la ajustarea TVA, pentru neindeplinirea conditiilor din norme, TVA aferenta furnizorilor ce urmeaza a fi achitati se va deduce, deoarece la acest moment s-a platit TVA la buget (prin ajustare).

3) in ceea ce priveste impozitul pe profit, avem acelasi articol 21 alin. (4) litera c) din Codul fiscal si punctul 41 din normele aferente, care prevede faptul ca in lipsa unui contract de asigurare, cheltuiala cu marfa este nedeductibila, inclusiv TVA aferenta, daca a fost ajustata.

4) in listele de inventariere si in registrul inventar, marfurile degradate/expirate se vor trece cantitativ si valoric, atat la valoarea din contabilitate, cat si la valoarea de inventar (probabil zero), iar la cauzele diferentelor se va mentiona "marfuri expirate/degradate".

Baza legala:

punctele 2, 35, 42, 43, 44, 45 din Norma privind inventarierea aprobata de OMFP 2861/2009;
punctul 160 alin. (4), (5), (6), (7) si (8) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009;
OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-contabile;
OPANAF 1790 din 20 noiembrie 2012 pentru aprobarea modelului si conţinutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" - cu modificarile si completarile ulterioare.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro



Citeste mai multe articole pe aceeasi tema:
Monografii Contabileinregistrari contabilemarfuri lipsamarfuri degradateTVA la incasareinventar

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Data aparitiei: 11 Decembrie 2013


Votati articolul "Marfuri lipsa la inventar si marfuri degradate. Cum facem inregistrarile contabile?":
Rating:

Nota: 4.5 din 5 din 23 voturi


ClubContabilitate.ro - intrebarea zilei

Contract de comodat

Intrebare: Buna ziua,
Sunt asociat la o firma,dar nu sunt angajat pe aceasta firma si vreau sa-mi folosesc mașina personală și in interesul firmei, cum se face contractul decomandat la notar? Ce acte mi trebuie la notar? Dar firmei?

Raspuns: Contractul de comodat poate fi incheiat si de firma. Autentificarea de catre un notar, avocat sau...... » citeste tot raspunsul aici

Alte articole publicate in data de 11 Decembrie 2013 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 4 + 2 =
  Da, doresc să primesc informaţii despre produsele, serviciile, evenimentele etc. oferite de Rentrop & Straton. Termeni si conditii de utilizare a site-ului Nota de informare

Adauga acest articol in site-ul tau

Subiectele saptamanii

  • Modificarile aduse de Legea nr. 111/2018. Cine beneficiaza de scutire pentru plata taxelor locale

    • In buletinul ANAF nr. 20 apar actele normative cu incidenta in materie fiscala publicate in Monitorul Oficial al Romaniei. Dintre acestea face parte si Legea nr. 111/2018 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M.Of. nr. 422 din 17 mai 2018), dupa cum va informam intr-un articol anterior. Legea nr....» citeste mai departe aici

  • Florin Citu: Reapare contributia la angajator!

    • Senatorul PNL Florin Citu atrage atentia asupra unor informatii din proiectul de lege privind reglementarea pensiilor obligatorii administrate privat Pilonul II, potrivit unei postari facute de catre acesta pe contul de Facebook. In propunerea de proiect de lege apare contributia la angajator, care spune asa: "contributia angajatorului este egala cu a angajatului, in functie de marimea companiei. Deci dupa ce am avut transferul contributiilor, a fost asa-numita...» citeste mai departe aici

  • Ajustare TVA la obtinerea codului. Care este monografia contabila?

    • Ajustarea TVA-ului se poate dovedi o adevarata provocare atunci cand vine vorba despre realizarea monografiei contabile, in special in cazul obtinerii codului. Pentru a clarifica aceasta situatie, vom lua drept exemplu un studiu de caz ce are drept subiect principal o societate neplatitoare de TVA care a achizitionat in anul 2017 mijloace fixe de la o societate inregistrata in scopuri de TVA. Precizam ca mijloacele fixe au fost inregistrate in imobilizari la valoarea de achizitie ce...» citeste mai departe aici

  • Cum trebuie completata declaratia 112 in cazul concediului fara plata?

    • Completarea declaratiei 112 ridica unele semne de intrebare in randul contribuabililor care se confrunta cu concediul fara plata. Drept exemplu, luam cazul unei societati care are un singur angajat. Acesta a solicitat concediul fara plata pentru intreaga luna februarie 2018. A fost intocmita D112 pentru luna februarie 2018 unde, la rubrica ore suspendate in luna, a fost inscris 160, iar la rubrica ore lucrate efectiv in luna a fost inscris 0 (zero). Ca urmare a completarii declaratiei, la sec...» citeste mai departe aici

  • Depunerea Declaratiei unice de catre persoanele fizice care au domiciliul fiscal in localitatea in care nu exista ANAF

    • Persoanele fizice care realizeaza, individual sau intr-o forma de asociere, venituri/pierderi din Romania sau/si din strainatate, care datoreaza impozit pe venit si contributii sociale obligatorii, potrivit prevederilor Codului fiscal, pot depune Declaratia unica la sediul primariilor din localitatea in care isi au domiciliul fiscal. In vederea completarii si/sau depunerii, precum si transmiterii declaratiei, persoanele fizice beneficiaza de indrumare si asistenta din partea persoan...» citeste mai departe aici

  • Buletin ANAF: acte normative cu incidenta fiscala in perioada 14 – 18 mai 2018

    • ANAF (Agentia Nationala de Administrare Fiscala) a publicat lista cu acte normative cu incidenta fiscala in perioada 14 – 18 mai.   Din buletinul nr. 20 fac parte 4 acte normative cu incidenta in materie fiscala publicate in Monitorul Oficial al Romaniei.   Cititi in randurile urmatoare ce acte normative contine lista publicata de ANAF! 1. Ordinul comun al viceprim-ministrului, ministrului mediulu...» citeste mai departe aici

Newsletter zilnic GRATUIT

Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate".
Stiri si analize economice
SATI

Atentie, Contabili!

Codul Fiscal 2018 - modificarile legii
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate"


email
Da, vreau sa primesc newsletterul zilnic cu informatii si oferte contabile