Incepand cu 1 ianuarie 2017 se aplica cota standard TVA 19%, conform art. 291 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal aprobat prin Legea 227/2015.
Cota de 19% se aplica pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care faptul generator intervine dupa data de 01 ianuarie 2017 si care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor. Astfel, pentru bunurile livrate sau serviciile prestate incepand cu 01 ianuarie 2017 se aplica cota de 19%. In anumite situatii prevazute de art. 281 din Codul fiscal, data livrarii bunurilor, respectiv data prestarii serviciilor este diferita de data la care bunurile sunt efectiv livrate, respectiv serviciile sunt efectiv prestate. Vom vedea in continuare care sunt aceste situatii.
In cazul livrarilor de bunuri, pentru a stabili corect faptul generator si implicit cota TVA aplicabila, vom avea in vedere urmatoarele tipuri de operatiuni:
1. Bunurile livrate in baza unui contract de consignatie
In cazul acestor bunuri se considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai. Astfel, pentru marfurile transmise consignatarului in luna decembrie 2016 si vandute de acesta clientilor sai in luna ianuarie 2017 faptul generator intervine in luna ianuarie 2017 iar factura se emite cu TVA 19% chiar daca bunurile au fost trasmise consignatarului in decembrie 2016.
Atentie! pentru a se incadra drept contract de consignatie consignatarul trebuie sa actioneze in nume propriu, dar in contul consignantului, cand livreaza bunurile catre cumparatori.
2. Bunurile transmise in vederea testarii sau verificarii conformitatii
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
In cazul acestor bunuri se considera ca livrarea bunurilor are loc la data acceptarii bunurilor de catre beneficiar. Astfel, pentru marfurile transmise consignatarului in luna decembrie 2016 si vandute de acesta clientilor sai in luna ianuarie faptul generator intervine in luna ianuarie 2017 iar factura se emite cu TVA 19% chiar daca bunurile au fost trasmise in decembrie 2016.
3. Stocurile la dispozitia clientului
In cazul acestor bunuri se considera ca livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc in vederea utilizarii, in principal pentru activitatea de productie.
Stocurile la dispozitia clientului reprezinta o operatiune potrivit careia furnizorul transfera regulat bunuri intr-un depozit propriu sau intr-un depozit al clientului, iar transferul proprietatii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, in principal pentru a le utiliza in procesul de productie, dar si pentru alte activitati economice.
4. Livrarile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile.
Data livrarii este considerata a fi data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca un proprietar.
5. Livrari de bunuri cu plata in rate, altele decat cele livrate in cadrul contractelor de leasing
In cazul contractelor care prevad ca plata se efectueaza in rate sau al oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing, data livrarii este data la care bunul este predat beneficiarului.
Comerciantii nu sunt obligati sa modifice preturile de vanzare ca urmare a reducerii cotei TVA. Astfel, in situatia in care pentru evaluarea stocurilor se utilizeaza metoda pretului cu amanuntul, pentru marfurile aflate in stoc la 01.01.2017:
- fie se reduce pretul de vanzare ca urmare a reducerii cotei de TVA de la 20% la 19%,
- fie se mentine pretul de vanzare si se modifica adaosul comercial.
In cazul prestarilor de servicii vom avea in vedere urmatoarele tipuri de operatiuni:
- 1. Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive
In aceasta categorie se incadreaza serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare.
Aceste servicii sunt considerate efectuate, dupa caz, in functie de prevederile contractuale:
- la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau,
- la data acceptarii acestora de catre beneficiari.
Exemplu:
Persoana fizica P.F., in calitate de consultant fiscal, a incheiat un contract de consultanta cu societatea X srl. Pentru serviciile prestate in luna decembrie 2016 P.F. emite un raport in luna ianuarie 2017. Dupa confirmarea acestuia de catre beneficiar, P.F. emite factura aplicand cota TVA 19%, in vigoare in luna ianuarie 2017.
- 2. Servicii de inchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu plata pe o anumita perioada a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct si superficia, asupra unui bun imobil.
Aceste servicii se considera efectuate la fiecare data specificata in contract pentru efectuarea platii.
Pentru livrari de bunuri si prestari de servicii care se efectueaza continuu, altele decat cele mai sus prezentate, cum sunt: livrarile de gaze naturale, de apa, serviciile de telefonie, livrarile de energie electrica si altele asemenea, se considera ca livrarea/prestarea este efectuata:
- la datele specificate in contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau
- la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an.
Avansuri si facturi emise inainte de livrare/prestare
Pentru facturile emise inainte de data la care intervine faptul generator (data livrarii/prestarii) precum si pentru avansurile incasate se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii ori prestarii acestora. Spre exemplu, in situatia in care sunt incasate avansuri in luna decembrie 2016 pentru care se emit facturi cu TVA 20% iar livrarile de bunuri se efectueaza in luna ianuarie 2017 aceste avansuri se regularizeaza prin aplicarea cotei de 19%.
Exemplu:
Societatea Alfa comercializeaza bunuri catre societatea Beta. In data de 28 decembrie 2016 emite o factura de 1.000 lei + 200 lei TVA. Bunurile sunt livrate in data de 5 ianuarie 2017. Intrucat faptul generator intervine in luna ianuarie 2017 societatea Alfa va efectua regularizarea pentru aplicarea cotei de 19% astfel:
emite o factura cu valorile cu semnul minus, 1.000 lei, TVA 200 lei
emite o factura cu semnul plus, 1.000 lei, TVA 190 lei.
Reduceri de pret, retururi de bunuri si alte operatiuni care modifica baza de impunere dupa emiterea facturii
In cazul evenimentelor de la art. 287 din Codul fiscal (desfiintarea contractelor, retururi totale sau partiale, reduceri de pret acordate dupa emiterea facturilor, falimentul beneficiarului, punerea in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata ori returnarea ambalajelor care circula prin facturare) se aplica cota TVA a operatiunii de baza care a generat aceste evenimente.
Doar in situatia in care nu se poate determina operatiunea de baza care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA in vigoare la data la care a intervenit evenimentul, respectiv ajustarea bazei TVA.
Astfel, pentru bunurile care au fost livrate inainte de data de 01 ianuarie 2017 daca acestea sunt returnate, sau intervine un alt eveniment prevazut la art. 287 din Codul fiscal, incepand cu 01 ianuarie 2017, cota de TVA care se aplica va fi cota 20%.
