Atentie, Contabili!

Codul Fiscal s-a modificat!
Va rugam sa cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Impozitul pe profit, venit si salarii"

email
Da, vreau sa primesc newsletterul zilnic cu informatii si oferte contabile

Adauga mai jos adresa de e-mail pentru a primit Raportul Gratuit

email
Impozitul pe profit, venit si salarii

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit
"Impozitul pe profit, venit si salarii".

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
Cartea Verde a Contabilitatii 2015

Sfatul expertului: Monografie contabila si aspecte pentru cheltuielile de protocol

expert contabil Anca Ivanov


Cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii.

Din punct de vedere contabil, acestea se reflecta conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009 cu ajutorul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate", in debitul caruia se inregistreaza sumele datorate sau achitate care privesc actiunile de protocol, reclama si publicitate - in contrapartida cu 401 "Furnizori", 408 "Furnizori - facturi nesosite", 471 "Cheltuieli inregistrate in
avans", 512 "Conturi curente la banci", 531 "Casa" sau 542 "Avansuri de trezorerie" dupa caz.

Din punct de vedere fiscal, tratamentul cheltuielilor de protocol trebuie analizat prin prisma:
- deductibilitatii cheltuielilor;

Cartea Verde a Contabilitatii 2015
Cartea Verde a Contabilitatii 2015

Vezi detalii

Proceduri Contabile pentru Societati Comerciale 2015
Proceduri Contabile pentru Societati Comerciale 2015

Vezi detalii

OMFP 3055/2009 a fost abrogat!
OMFP 3055/2009 a fost abrogat!

Vezi detalii



- tratamentului TVA aferente acestora.


Deductibilitatea cheltuielilor

Din punctul de vedere al incidentei asupra calculului impozitului pe profit este de interes art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, conform caruia cheltuielile de protocol au deductibilitate limitata in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.

Normele metodologice de aplicare a articolului mentionat mai sus precizeaza - la pct. 33 - ca baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale.

Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

Din punctul de vedere al incidentei asupra calculului impozitului pe venit este de interes art. 48 alin. (5) lit. b) si alin. (6) din Codul fiscal, conform carora cheltuielile de protocol sunt deductibile limitat, in limita unei cote de 2% din baza de calcul determinata ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea
de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile platite la asociatiile profesionale.

Tratamentul TVA

Pentru cheltuielile de protocol efectuate pana la 31 decembrie 2012, TVA dedusa la efectuarea cheltuielilor se trateaza conform prevederilor art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal si Normelor sale de aplicare in vigoare la 31.12.2012, conform carora depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor care depasesc plafoanele de deductibilitate a cheltuielilor. Taxa colectata aferenta depasirii se calculeaza si se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a depus sau trebuie sa depuna situatiile financiare anuale sau, dupa caz, declaratiile privind veniturile realizate, respectiv in anul urmator celui in care au fost efectuate cheltuielile.

Cheltuielile de protocol efectuate de la 1 ianuarie 2013 se supun unor reguli noi, diferite fata de anul 2012, reguli impuse de modificarea Normelor de aplicare a art. 128 prin Hotararea Guvernului nr. 1.071 din 6 noiembrie 2012 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

Conform noilor reguli (pct. 6 alin. (10) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal) in sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei.

Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. in situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata si colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei bunurilor respective.

Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul.

Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul.

Remarcam urmatoarele diferente:

* incepand cu ianuarie 2013, colectarea TVA dedusa initial se face in ultima zi a perioadei fiscale in care au fost efectuate cheltuielile de protocol (trimestrul pentru majoritatea societatilor comerciale) si nu la sfarsitul anului;
* taxa colectata se declara in decontul aferent trimestrului si nu in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a depus sau trebuie sa depuna situatiile financiare anuale;
* TVA care trebuie colectata se calculeaza pentru fiecare cadou in parte pentru suma care depaseste 100 de lei/cadou si nu pentru totalul sumei ce depaseste plafonul de 2% de deductibilitate a cheltuielilor.

ATENTIE!

Referitor la colectarea TVA la sfarsitul perioadei fiscale, trebuie sa subliniem faptul ca aceasta operatiune se efectueaza numai in conditiile in care la efectuarea cheltuielilor de protocol s-a dedus TVA. Daca la efectuarea cheltuielilor sau achizitia bunurilor ce vor fi oferite drept cadouri partenerilor nu se deduce TVA, acesta incluzandu-se in valoarea cheltuielilor efectuate/bunurilor achizitionate, atunci nu se mai pune problema autofacturarii si colectarii TVA, tratamentul
fiscal al cheltuielilor de protocol rezumandu-se numai la analiza deductibilitatii cheltuielilor.

EXEMPLU:

Oferirea de bunuri de mica valoare in cadrul actiunilor de protocol - comparativ SC ABC SRL s-a infiintat la 1 octombrie 2012. in cursul trimestrului IV al anului 2012 considera necesar sa ofere celor 4 parteneri principali cate o mapa de birou din piele in valoare de 248 lei/mapa.

Inregistrarea facturii de achizitie a bunurilor oferite:

% = 401 992 lei
623 "Furnizori" 4 buc. x 200 lei = 800 lei
"Cheltuieli de protocol, reclama
si publicitate"



4426 800 lei x 24% = 192 lei
"TVA deductibila"

In trimestrul al IV-lea, SC ABC SRL obtine venituri impozabile de 5.000 de lei si inregistreaza cheltuieli totale de 4.000 de lei, din care cheltuieli de protocol cei 800 de lei.

Baza de calcul a cheltuielilor de protocol deductibile: Total venituri - Total cheltuieli + Cheltuieli de protocol:

5.000 lei - 4.000 lei + 800 lei = 1.800 lei
Cheltuieli de protocol deductibile: 1.800 lei x 2% = 36 lei
Cheltuiei de protocol nedeductibile: 800 lei - 36 lei = 764 lei
TVA aferenta cheltuielilor nedeductibile: 764 lei x 24% = 183,36 lei

Se emite autofactura si se inregistreaza:


635 = 4427 183,36 lei
"Cheltuieli cu alte impozite, taxe "TVA colectata"
si varsaminte asimilate"



Cheltuiala astfel inregistrata in contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" este nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

Baza de calcul a impozitului pe profit: Total venituri - Total cheltuieli + Cheltuieli nedeductibile = 5.000 lei - 4.000 lei
+ 764 lei + 183,36 lei = 1.947,36 lei
Impozitul pe profit: 1.947,36 lei x 16% = 311,58 lei.

SC ABC SRL decide sa nu deduca TVA la achizitia mapelor oferite cadou partenerilor.

Inregistrarea facturii de achizitie a bunurilor oferite:


635 = 401 992 lei
"Cheltuieli de protocol, reclama "Furnizori"
si publicitate"

Baza de calcul a cheltuielilor de protocol deductibile: Total venituri - Total cheltuieli + Cheltuieli de protocol = 5.000 lei - 4.000 lei + 992 lei = 1.992 lei
Cheltuieli de protocol deductibile: 1.992 lei x 2% = 39,84 lei
Cheltuiei de protocol nedeductibile: 992 lei - 39,84 lei = 952,16 lei
Baza de calcul a impozitului pe profit: Total venituri - Total cheltuieli + Cheltuieli nedeductibile = 5.000 lei - 4.000 lei
+ 952,16 lei = 1952,16 lei

Impozitul pe profit: 1.952,16 lei x 16% = 312,65 lei

SC ABC SRL obtine in trimestrul I al anului 2013 aceleasi venituri, efectueaza aceleasi cheltuieli si ofera aceleasi cadouri, decizand sa deduca TVA la achizitia mapelor.

Inregistrarea facturii de achizitie a bunurilor oferite:


% = 401 992 lei
623 "Furnizori" 4 buc. x 200 lei = 800 lei
"Cheltuieli de protocol, reclama
si publicitate"

4426 800 lei x 24% = 192 lei
"TVA deductibila"



Baza de calcul a cheltuielilor de protocol deductibile: Total venituri - Total cheltuieli + Cheltuieli de protocol = 5.000 lei - 4.000 lei + 800 lei = 1.800 lei
Cheltuieli de protocol deductibile: 1.800 lei x 2% = 36 lei
Cheltuiei de protocol nedeductibile: 800 lei - 36 lei = 764 lei
TVA aferenta cheltuielilor nedeductibile se calculeaza astfel:
- valoarea fiecarui cadou acordat: 200 lei/cadou
- valoarea deductibila: 200 lei/cadou - 100 lei/cadou = 100 lei/cadou
- baza de calcul a TVA: 100 lei/cadou
- TVA de colectata: 100 lei/cadou x 24% x 4 cadouri = 96 lei

Se emite autofactura la 31 martie 2013 si se inregistreaza:

635 = 4427 96 lei
"Cheltuieli cu alte impozite, taxe "TVA colectata"
si varsaminte asimilate"

Baza de calcul a impozitului pe profit = Total venituri - Total cheltuieli + Cheltuieli nedeductibile = 5.000 lei -
4.000 lei + 764 lei + 96 lei = 1.860 lei

Impozitul pe profit = 1.860 lei x 16% = 267,6 lei.

SC ABC SRL decide sa nu deduca TVA la achizitia mapelor oferite cadou partenerilor in 2013.


Inregistrarea facturii de achizitie a bunurilor oferite:

635 = 401 992 lei
"Cheltuieli de protocol, reclama "Furnizori"
si publicitate"


Baza de calcul a cheltuielilor de protocol deductibile = Total venituri - Total cheltuieli + Cheltuieli de protocol =
5.000 lei - 4.000 lei + 992 lei = 1.992 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 1.992 lei x 2% = 39,84 lei
Cheltuiei de protocol nedeductibile = 992 lei - 39,84 lei = 952,16 lei
Baza de calcul a impozitului pe profit = Total venituri - Total cheltuieli + Cheltuieli nedeductibile = 5.000 lei -
4.000 lei + 952,16 lei = 1.952,16 lei
Impozitul pe profit = 1.952,16 lei x 16% = 312,65 lei.

OBSERVATII!

In cazul in care mapele oferite partenerilor de afaceri ar fi fost in prealabil marcate cu sigla si numele firmei SC ABC SRL - si astfel oferite in scopul popularizarii firmei - atunci nu ar mai fi fost considerate cadouri, ci materiale publicitare, iar cheltuielile nu ar mai fi fost considerate cheltuieli de potocol, ci ar fi intrat in categoria cheltuielilor de publicitate, cheltuieli deductibile in totalitate conform articolului 21 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal.

Din punctul de vedere al TVA, conform art. 128 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal, acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama nu constituie livrare de bunuri, deci nu se va pune problema colectarii la un moment dat a TVA deduse la achizitia materialelor publicitare.

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Data aparitiei: 09 Mai 2013


Votati articolul "Sfatul expertului: Monografie contabila si aspecte pentru cheltuielile de protocol":
Rating:

Nota: 2.75 din 2 voturi


ClubContabilitate.ro - intrebarea zilei

Legislatie privind inchirierea imobilelor

Intrebare: Buna ziua,
Va rog precizati-mi care sunt impozitele si taxele potrivit legislatiei in vigoare privitor la cedarea folosintei bunurilor imobile, precum si in ce conditii cuantumul acestora se poate modifica.
Cu stima,
Demeter E.

Raspuns: Neprimind un răspuns după revenire, am sunat la centrala Rentrop, unde mi s-a sugerat...... » citeste tot raspunsul aici

Alte articole publicate in data de 09 Mai 2013 ARTICOLE SIMILARE

X

Noi apreciem opinia ta.
Adauga comentariul tau acum


user
user

Intrebare antispam: 1 + 1 =
  Da, doresc să primesc informaţii despre produsele, serviciile, evenimentele etc. oferite de Rentrop & Straton. Termeni si conditii de utilizare a site-ului Nota de informare

Adauga acest articol in site-ul tau
Produse de contabilitate - REDUCERE 25%

Subiectele saptamanii

  • Ce se schimba in domeniul CASS si TVA in 2015, potrivit noului Cod fiscal

    • Noul Cod fiscal aprobat la jumatatea saptamanii de Guvern aduce modificari in toate ariile din domeniul fiscal si influenteaza semnificativ unele categorii de contribuabili. In cuprinsul acestui articol, discutam insa cum se modifica prin noul Cod fiscal aspectele care tin de contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) si precizam astfel ca se elimina exceptia prin care se stabileste ca persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de propr...» citeste mai departe aici

  • Top 5 noutati ale saptamanii si modificarile din Codul fiscal. Retrospectiva Contabilul.ro

    • Daca la 23 martie inca mai vorbeam despre Codul fiscal care "urma sa fie aprobat", iata ca pana la finalul saptamanii am avut ocazia nu doar de a vedea ca noul cod a fost aprobat de Guvern, dar si de a scrie mai multe articole pe aceasta tema. Consideram utile informatiile referitoare la modificarile aprobate de Guvern astfel ca am analizat pe segmente unele dintre cele mai importante schimbari. In primul rand, am discutat despre cum se modifica impozitul pe prof...» citeste mai departe aici

  • Reglementarile contabile in partida simpla prevazute de OMFP nr.170/2015

    • Regasiti mai jos aspectele privind reglementarile contabile in partida simpla prevazute de OMFP 170/2015 in vigoare cu 1 martie 2015. Va reamintim ca incepand cu data de 1 martie se abroga: - Ordinul MFP 1040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Legii 571/2003 privind Codul fiscal; - Normele spe...» citeste mai departe aici

  • Decizie de impunere. Care e modalitatea corecta de calcul?

    • In cazul urmator, facem referire la un PFA care a primit de la Administratie Fiscala la care apartine Decizia de impunere privind platile anticipate cu titlul de impozit pe venit si contributii de asigurari sociale de sanatate aferent anului 2015 in felul urmator: -Venit brut estimat: 24000 lei; -Chelt.deductibile: 14600 lei; -Venit net estimat: 9400 lei; -Plati anticipate cu titlu de impozit: 1504 lei; -Total plati anticipate cu titlu de CASS: 517 l...» citeste mai departe aici

  • Activitate de comert prin internet. Cum stabilim obligatia de a avea casa de marcat pentru un PFA?

    •   Stabilim, prin cele ce urmeaza, daca un PFA infiintat recent cu obiect de activitate comert prin internet cod CAEN 4791 are obligatia de a avea casa de marcat.  Art.1 alin.(1) din OUG 28/1999 privind obligatia agentilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, actualizata, cu modificarile si completarile ulterioare, prevede urmatoarele:   "Operatorii economici care incaseaza, integral sau partial, cu numerar sau prin...» citeste mai departe aici

  • Impozitul pe cladiri, pe teren sau pe masini se plateste pana la 31 martie

    • Nu uitati ca prima rata a impozitelor locale se achita pana la 31 martie a.c,, fiind vorba in concret de impozitul pe cladiri, impozitul pe teren si taxa asupra mijloacelor de transport. Termenul stabilit pentru prima transa este de 31 martie, in vreme ce a doua transa trebuie platita pana la 30 septembrie. In cazul in care achitati impozitele datorate pana la 31 martie, beneficiati de o reducere de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local,...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Newsletter zilnic GRATUIT

Impozitul pe profit, venit si salarii
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Impozitul pe profit, venit si salarii".
Stiri si analize economice
SATI
X