Incasare actiuni. Care e tratamentul contabil si fiscal?

In analiza de mai jos, ne referim la o societate X (SLR) care detine din anul 2009 un numar de 550.00 actiuni la o societate admisa la tranzactionare pe o piata reglementata. Societatea X SRL incadreaza, prin politica contabila proprie, aceste actiuni ca fiind detinute pe termen scurt si nu le evalueaza la valoarea de piata la sfarsitului anului, ele ramanand in balanta la costul istoric.

In luna august 2014, prin Adunarea Generala Extraordinara a Actionarilor se decide reducerea capitalului social al SA-ului admis la tranzactionare, cu returnarea catre actionari a unei cote-parti din aportul acestora, proportionala cu reducerea capitalului social.

Costul istoric al unei actiuni este de 0,55 Ron, valoarea actiunilor detinute este in balanta SRL-ului de 302.500 Ron (550.000 actiuni x 0,55 Ron).

Valoarea de piata a unei actiuni ajunsese la 1 Ron, iar in urma acestei Hotarari s-a decis reducerea valorii nominale a actiunilor cu 0,05 Ron per actiune. Astfel, pentru actiunile detinute SRL-ul incaseaza 27.500 Ron (550.000 actiuni x 0,05 Ron).

Vom vedea care este tratamentul contabil si fiscal pentru aceasta incasare si care este baza legala care reglementeaza aceste aspecte. De asemenea, stabilim monografia contabila si soldul actiunilor in balanta in urma acestei returnari.

Potrivit prevederilor pct. 56 alin (5) din OMFP 3055/2009 titlurile pe termen scurt (actiuni si alte investitii financiare) admise la tranzactionare pe o piata reglementata se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.
 
Aceasta prevedere este obligatorie si nu optionala. Faptul ca titlurile detinute nu au fost evaluate la valoarea de cotatie din ultima zi, constituie o eroare contabila.

Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.

           Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat.
 
Prin urmare, inaintea efectuarii operatiilor mentionate este necesara aducerea valorii titlurilor la valoarea la data de 31 decembrie 2013.

Pentru fiecare sfarsit de exercitiu financiar se determina valoarea de piata a titlurilor.
 - diferentele reprezentand cresterea de valoare a titlurilor se inregistreaza:
501/508                                  =                                  1174
Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor contabile
 

    diferentele  nefavorabile de valoare se inregistreaza

1174                                       =                                  501/508
Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor contabile
 
In urma acestor operatiuni actiunile detinute sunt aduse in balanta la valoarea de piata de la 31 decembrie 2013.
 
Ca urmare a reducerii capitalului social nu se inregistreaza modificarea valorii titlurilor detinute, acestea fiind prezentate la valoarea de piata de la data ultimei evaluari.

La data de 31 decembrie 2014 se vor evalua la cotatia valabila in ziua respectiva.
Potrivit prevederilor art. 207 din Legea nr. 31/1990
republicata, cu modificarile ulterioare, capitalul social poate fi redus prin:
    a) micsorarea numarului de actiuni sau parti sociale;
    b) reducerea valorii nominale a actiunilor sau a partilor sociale;
    c) dobandirea propriilor actiuni, urmata de anularea lor.
     Capitalul social mai poate fi redus, atunci cand reducerea nu este motivata de pierderi, prin:
    a) scutirea totala sau partiala a asociatilor de varsamintele datorate;
    b) restituirea catre actionari a unei cote-parti din aporturi, proportionala cu reducerea capitalului social si calculata egal pentru fiecare actiune sau parte sociala;
    c) alte procedee prevazute de lege.
 
Sumele incasate ca urmare a reducerii capitalului social se inregistreaza
5121                           =                                  768
Conturi la banci in lei                        Alte venituri financiare
 
Totusi, faptul ca titlurile au fost detinute din anul 2009, nu au fost efectuate tranzactii cu acestea si au fost mentinute la costul istoric arat faptul ca titlurile respective ar fi trebuit incadrate mai degraba ca titluri pe termen lung, decat titluri pe termen scurt.
 
Aceste titluri se mentin la costul istoric, dar se inregistreaza in conturile 261, 263 sau 265 in functie de cota de participare detinuta.

Nici in acest caz nu se modifica valoarea la care sunt evidentiate titlurile acestea raman evidentiate la valoarea de intrare (costul istoric), la finele exercitiului financiar inregistrandu-se eventuale pierderi din depreciere.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro