Venit din certificate verzi. Cum facem calculul impozitului pe venitul microintreprinderii?

In analiza urmatoare, facem referire la o societate - microintreprindere - producatoare de energie regenerabila- fotovoltaica - care obtine venituri din vanzarea de energie electrica si de certificate verzi.

Vom vedea care sunt aspectele fiscale privind certificatele verzi si inregistrari contabile si daca se impoziteaza contul 7411 - venituri din subventii aferente certificatelor verzi.
De asemenea, vom vedea cum se calculeaza plafonul pentru trecerea la impozit profit.


Producatorii de energie electrica din surse regenerabile primesc pentru fiecare unitate de energie electrica livrata in retea un numar de certificate verzi, conform prevederilor Legii nr. 220/2008 cu modificarile ulterioare.

Certificatele verzi sunt titluri care atesta producerea din surse regenerabile a unei cantitati de energie electrica, care sunt tranzactionate intre producatorii si furnizorii de energie electrica si sunt facturate consumatorilor de energie electrica.

Aceste certificate pot fi vandute si separat de energia electrica, pe Piata de Certificate Verzi.
La primirea certificatelor verzi, acestea sunt evaluate la pretul de tranzactionare de la data primirii publicat de operatorul pietei de energie electrica.

Conform prevederilor Omfp nr. 2067/2013 pentru modificarea si completarea unor reglementari contabile, au fost inlocuite vechile dispozitii referitoare la tratamentul contabil al certificatelor verzi si al cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea la reteaua electrica, apa, gaze sau alte utilitati. Aceste modificari s-au reflectat incepand cu situatiile financiare intocmite pentru anul 2013.

            Principalele inregistrari in evidenta contabila sunt:
-       Inregistrarea dreptului de a primi certificate verzi la valoarea de tranzactie
 

4458                           =                      7411
"Alte sume primite cu                                    "Venituri din subventii de exploatare
caracter de subventii"                                   aferente cifrei de afaceri"
 
-               Primirea certificatelor verzi, cu evidentierea eventualelor diferente intre valoarea certificatelor verzi inregistrata in contul de subventii la stabilirea dreptului de a primi certificate verzi si valoarea acestora la data primirii, determinata in functie de pretul de tranzactionare de la data primirii
 
            507                             =                      %
"Certificate verzi                                            4458
acordate"                                                       "Alte sume primite cu
                                                                      caracter de subventie"
                                                                     768
                                                                     "Alte venituri financiare"
 
sau
 
%                                 =                      4458
                                                                        "Alte sume primite cu
                                                                        caracter de subventie"
            507
"Certificate verzi
acordate"
            668
"Alte cheltuieli financiare"
 
Pe perioada cat societatea este platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor veniturile din subventii nu se cuprind in baza de impozitare conform prevederilor art. 112 indice 7 si pct. 14 din normele metodologice aprobate prin HG nr. 44/2004.

Daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta devine platitoare de impozit pe profit. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit oricare dintre limitele prevazute, luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal.

Veniturile care se iau in calcul pentru stabilirea limitei de 65.000 euro sau a ponderii de 20% sunt aceleasi cu cele care constituie baza impozabila (prevazute de art. 112 indice 7 din Codul fiscal).

            Cursul de schimb utilizat pentru verificarea depasirii limitei de 65.000 euro in timpul anului sau a limitei de 20% inclusiv, este cel comunicat la inchiderea exercitiului financiar precedent (cel de la sfarsitul anului 2013 pentru anul 2014).

Impozitul pe profit datorat reprezinta diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la inceputul anului fiscal pana la sfarsitul perioadei de raportare si impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat in cursul anului respectiv. Microintreprinderea care se afla in aceasta situatie trebuie sa comunice organelor fiscale teritoriale iesirea din sistemul de impunere pe veniturile  microintreprinderilor, in cursul anului respectiv, potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala.

De exemplu, daca in luna septembrie societatea nu mai indeplineste conditiile de microintreprindere, calculeaza impozit pe profit pentru aceasta perioada, cu termen de plata 25 octombrie avand in vedere veniturile si cheltuielile inregistrate in evidenta contabila incepand de la 1 ianuarie pana la 30 septembrie, iar din suma stabilita ca impozit pe profit datorata se scade impozitul pe venitul microintreprinderilor datorat in primele doua trimestre.  

Ca urmare a schimbarii statutului, veniturile din subventii de exploatare din "ct. 7411" sunt venituri impozabile, iar cheltuielile efectuate pentru obtinerea de energie sunt deductibile (consumuri de materii si materiale, salarii, chirii, amortizare etc.).


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro