Microintreprindere si vanzare. In ce conditii procedura de lichidare e avantajoasa?

In cazul urmator, avem situatia in care, pana in data de 01.03.2015, firma era microintreprindere si platea 3% la venituri, fiind si platitoare de TVA. Incepand cu 01.03.2015 firma si-a suspendat activitatea si se se doreste lichidarea acesteia. In urma suspendarii s-a anulat din oficiu si codul de TVA.

In balanta exista terenuri si amenajari de terenuri in suma de 300.000 lei. Se doreste vanzarea terenului in cel mai avantajos mod.

1. Reactivarea firmei, vanzare teren cu 310.000 lei, rezulta plata 3% la venit = 9.300 lei+74.400 TVA de plata
2. Vanzarea terenului in procesul de lichidare,  firma nu mai poate fi microintreprindere daca este in lichidare/dizolvare deci se plateste impozit profit la diferenta dintre venituri si cheltuieli 310.000 venit - 300.000 ch = 10000 rezulta 1.600 impozit de plata + TVA de 74.400

Cel mai avantajos mod este in procesul lichidarii? Cum va proceda firma?

Potrivit prevederilor art. 112^1 din Codul fiscal, microintreprinderea este persoana juridica romana care indeplineste cumulativ la data de 31 decembrie a anului precedent conditiile enumerate, inclusiv cea de la lit. e) privind dizolvarea cu lichidare inregistrata la registrul comertului.

Rezulta ca daca o microintreprindere intra in procesul de dizolvare in cursul anului 2015 aceasta nu isi pierde statutul de microintreprindere decat in anul 2016 daca opratiunea de lichidare se prelungeste si in exercitiul financiar urmator.

La pct. (5) din normele metodologice aprobate prin HG nr. 44/2004, emise in aplicarea Codului fiscal, se prevede ca societatile care ies din perioada de inactivitate temporara/nedesfasurare a activitatii sunt obligate sa aplice acest sistem, pentru anul respectiv, incepand cu trimestrul in care inceteaza perioada de inactivitate temporara/nedesfasurare a activitatii.

Ca urmare societatea nu isi pierde statututul de microintreprindere la iesirea din perioada de inactivitate temporara.

In ceea ce priveste operatiunea de lichidare a societati, mentionam ca aceasta este reglementata din punct de vedere juridic de Legea societatilor comerciale nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, art. 227si urmatoarele, din punct de vedere contabil de Omfp nr. 1376/2004 privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si din punct de vedere fiscal de Codul fiscal, cu modificarile ulterioare.

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

Indiferent ca este vorba de o societate platitoare de impozit pe profit sau una platitoare de impozit pe venit, din punct de vedere juridic  trebuie parcurse o serie de etape privind:

1.     Inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv,
2.     Intocmirea situatiilor financiare,
3.    Valorificarea elementelor de activ (vanzarea imobilizarilor si a stocurilor, incasarea creantelor, a investitiilor financiare pe termen scurt etc.),
4.       Achitarea datoriilor societatii catre bugetul de stat, catre salariati si alti terti,
5.       Stabilirea rezultatului lichidarii,
6.      Calcularea, retinerea si virarea impozitului pe venitul rezultat din lichidare etc.,

Deci valorificarea terenurilor si a amenajarilor de terenuri este obligatorie in procesul de lichidare daca acest lucru nu a fost facut inainte. Spuneti ca realizati venituri ipotetice din vanzare de 310.000 lei, venituri care transformate in euro, la cursul de la 31.12.2014 reprezinta cca. 69.000 euro. Din acest moment deveniti platitor de impozit pe profit.

La art. 112^6 se prevede ca daca in cursul anului fiscal microintreprinderea realizeaza venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plati impozit pe profit. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit limita, luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal. Impozitul pe profit datorat reprezinta diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la inceputul anului fiscal pana la data depunerii situatiilor financiare de lichidare la organul fiscal competent conform prevederilor art. 36 alin. (4) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile ulterioare. La organul fiscal se depun pana la aceeasi data si ultimele declaratii fiscale pentru obligatiile existente in vectorul fiscal al societatii (100, 112, 300) precum si formularul 010 "Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni pentru persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica".

Se completeaza declaratia 101 privind impozitul pe profit anual. La calculul impozitului pe profit se tine cont de profitul obtinut din lichidarea patrimoniului, de sumele constituite din profitul brut care nu au fost impozitate la acea data (rezerva legala, elementele similare veniturilor) etc.

Nu se impoziteaza sumele inregistrate din aplicarea facilitatilor fiscale (reduceri cote de impozit, rezerve constituite la evaluarea disponibilului in devize etc.).

Din suma stabilita ca impozit pe profit se scade impozitul pe venitul microintreprinderilor datorat pentru perioadele anterioare.

In cazul in care veniturile totale ale societatii, inclusiv cele din lichidare sunt sub aceasta limita de 65.000 euro in echivalent lei la cursul de la 31.12.2014, se datoreaza impozit de 3%.

Potrivit prevederilor pct. 15 din normele metodologice emise pentru aplicarea Titlului IV indice 1 din Codului fiscal, microintreprinderile care isi inceteaza existenta in urma unei operatiuni de lichidare, potrivit legii, si care pe parcursul perioadei de functionare au fost si platitoare de impozit pe profit, includ in baza impozabila rezervele constituite din profitul brut, respectiv rezerva legala constituita conform prevederilor Legii societatilor comerciale si considerata deductibila conform reglementarilor Titlului II.

Nu se impoziteaza sumele inregistrate din aplicarea facilitatilor fiscale (reduceri cote de impozit, rezerve constituite la evaluarea disponibilului in devize etc.).

In ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata nu ati specificat daca terenurile au fost achizitionate cu taxa sau nu. In functie si de tipurile acestora veti avea in vedere prevederile art. 141, alin. (2), lit. f) si art. 148 din Codul fiscal.

Pentru a putea alege cea mai buna varianta sunt de analizat si alte aspecte legate de veniturile si cheltuielile rezultate din lichidare cum ar fi existenta depozitelor bancare in lei si in valuta sau a dobanzilor datorate, creantele neincasate sau datoriile existente, litigiile pe rol, impozite stabilite eronat pentru care s-ar datora penalitati de intarziere, reevaluarea terenurilor etc.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Elena Ionescu, expert contabil si auditor