Analiza zilei: Importul de bunuri. Cand se datoreaza TVA in Romania si cine are obligatia platii

Importul de bunuri este o operatiune ce intra in sfera taxei pe valoare adaugata. Din punct de vedere al TVA operatiunile economice desfasurate pe teritoriul Romaniei pot fi:
- operatiuni impozabile sau
- operatiuni neimpozabile.

Prin termenul "operatiuni impozabile in Romania" se intelege ca se datoreaza TVA in Romania pentru astfel de operatiuni, cu exceptia cazului in care Codul fiscal prevede o scutire.

"Operatiunile neimpozabile in Romania" sunt operatiuni care nu intra in sfera de aplicare a TVA in Romania.

Importul de bunuri efectuat in Romania de orice persoana este operatiune impozabila din punct de vedere al TVA daca locul importului este in Romania.  Locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul european.

Pentru importurile impozabile in Romania, se aplica fie cotele de TVA prevazute la art. 291 din Codul fiscal, fie scutirile de TVA prevazute la art. 292-296 din Codul fiscal.

Daca nu se aplica nicio scutire de TVA plata taxei pentru importul de bunuri supus taxarii este obligatia importatorului, respectiv:
a) cumparatorul catre care se expediaza bunurile la data la care taxa devine exigibila la import sau, in absenta acestui cumparator, proprietarul bunurilor la aceasta data. Prin exceptie, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator. Orice livrari anterioare importului nu sunt impozabile in Romania, cu exceptia livrarilor de bunuri pentru care se aplica regulile specifice livrarilor de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrarile de bunuri care sunt instalate sau asamblate in interiorul Romaniei de catre furnizor ori in numele acestuia si daca livrarea acestor bunuri are loc in Romania, sau cumparatorul catre care se expediaza bunurile, daca acesta a optat pentru calitatea de importator;

c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in vederea efectuarii de operatiuni de inchiriere sau leasing in Romania;
d) persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in afara Uniunii Europene, pentru aplicarea scutirilor prevazute la art. 293 alin. (1) lit. i) si j) din Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabila inregistrata normal in scopuri de TVA care importa bunuri in Romania:
1. in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia clientului, pentru verificarea conformitatii ori pentru testare. Beneficiarul inregistrat normal in scopuri de TVA (nu pentru operatiuni intracomunitare) poate fi importatorul bunurilor care are obligatia platii taxei pentru respectivul import, cu conditia ca bunurile respective sa fie cumparate de acesta sau daca nu le achizitioneaza sa le reexporte in afara Uniunii Europene;
2. in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii acestor bunuri, cu conditia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operatiuni sa fie reexportate in afara Uniunii Europene sau sa fie achizitionate de catre persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA care a efectuat importul.

Taxa pentru importuri de bunuri, cu exceptia importurilor scutite de taxa, se plateste la organul vamal in conformitate cu reglementarile in vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care detin o autorizatie unica pentru proceduri vamale simplificate, eliberata de alt stat membru, sau care efectueaza importuri de bunuri in Romania din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligatia de a depune declaratii vamale de import trebuie sa plateasca taxa pe valoarea adaugata la organul vamal pana la data la care au obligatia depunerii declaratiei de import pentru TVA si accize.

Prin exceptie de la aceste prevederi nu se face plata efectiva la organele vamale de catre persoanele impozabile inregistrate normal in scopuri de TVA care au obtinut certificat de amanare de la plata, in conditiile stabilite prin normele aprobate prin OMFP 4121/2015.