Cum se recunosc veniturile si cheltuielile in contabilitate: Reguli esentiale si studii de caz

Recunoasterea cheltuielilor si veniturilor in contabilitate

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Recunoasterea cheltuielilor si veniturilor in contabilitate

Conform Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene (O.M.F.P. nr. 1.802/2014), precum si standardelor internationale de raportare financiara (IFRS), recunoasterea reprezinta procesul prin care un element este inregistrat in contabilitate si inclus in situatiile financiare, atunci cand este probabil ca beneficiile economice viitoare sa revina entitatii sau sa fie cedate de aceasta, iar valoarea elementului poate fi evaluata in mod credibil.

In cadrul acestei perspective, veniturile si cheltuielile se recunosc in contul de profit si pierdere pe baza principiului independentei exercitiilor si a principiului prudentei, astfel incat rezultatul obtinut sa reflecte realitatea economica a activitatii desfasurate.

Elementele direct legate de evaluarea performantei financiare, prin intermediul contului de profit si pierdere, sunt veniturile si cheltuielile.

Veniturile constituie cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub forma de intrari sau cresteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaza in cresteri ale capitalurilor proprii, altele decat cele rezultate din contributiile actionarilor.

Cheltuielile constituie diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor ori cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in reduceri ale capitalurilor proprii, altele decat cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari.

Veniturile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere atunci cand se poate evalua in mod credibil o crestere a beneficiilor economice viitoare legate de cresterea valorii unui activ sau de scaderea valorii unei datorii. Recunoasterea veniturilor se realizeaza simultan cu recunoasterea cresterii de active sau a reducerii datoriilor (de exemplu, cresterea neta a activelor rezultata din vanzarea produselor sau serviciilor ori descresterea datoriilor ca rezultat al anularii unei datorii).

Beneficiile economice reprezinta potentialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar catre entitate. Aceasta contributie se reflecta fie sub forma cresterii intrarilor de numerar, fie sub forma reducerii iesirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de productie.

Astfel, potentialul poate fi unul productiv, atunci cand activul este utilizat separat sau impreuna cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate vanzarii de catre entitate. De asemenea, potentialul poate imbraca forma convertibilitatii in numerar sau echivalente de numerar.

Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere atunci cand se poate evalua in mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o scadere a valorii unui activ sau de o crestere a valorii unei datorii. Recunoasterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoasterea cresterii valorii datoriilor sau a reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor).

Principiul prudentei

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Principiul prudentei

Potrivit principiului prudentei, la intocmirea situatiilor financiare anuale, recunoasterea si evaluarea trebuie realizate pe o baza prudenta si, in special:

• in contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilantului;
• sunt recunoscute datoriile aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data intocmirii acestuia;
• sunt recunoscute deprecierile, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este pierdere sau profit. Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaza pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit si pierdere.

Activele si veniturile nu trebuie sa fie supraevaluate, iar datoriile si cheltuielile, subevaluate.

Totusi, exercitarea prudentei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberata a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberata a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situatiile financiare nu ar mai fi neutre si nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

Conform principiului contabilitatii de angajamente, efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele se produc (si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau platit) si sunt inregistrate in contabilitate si raportate in situatiile financiare ale perioadelor aferente.

Trebuie sa se tina cont de veniturile si cheltuielile aferente exercitiului financiar, indiferent de data incasarii veniturilor sau data platii cheltuielilor. Astfel, se vor evidentia in conturile de venituri si creantele pentru care nu a fost intocmita inca factura (contul 418 „Clienti – facturi de intocmit”), respectiv in conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit inca factura (contul 408 „Furnizori – facturi nesosite”).

In toate cazurile, inregistrarea in aceste conturi se efectueaza pe baza documentelor care atesta livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de insotire a marfii, situatii de lucrari etc.).

Veniturile si cheltuielile care rezulta direct si concomitent din aceeasi tranzactie sunt recunoscute simultan in contabilitate, prin asocierea directa intre cheltuielile si veniturile aferente, cu evidentierea distincta a acestor venituri si cheltuieli.

Cartea verde a contabilitatii 2026

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Inspectia fiscala - Preventie si Contestatii

Vezi AICI detalii

Recunoasterea veniturilor si cheltuielilor constituie un proces fundamental in contabilitate, avand impact direct asupra calitatii informatiilor financiare. Respectarea principiilor contabile, a reglementarilor legale si a standardelor internationale asigura transparenta si comparabilitatea situatiilor financiare, contribuind la o mai buna fundamentare a deciziilor economice.

In concluzie, o contabilitate riguroasa, bazata pe o recunoastere corecta si oportuna a veniturilor si cheltuielilor, reprezinta o conditie esentiala pentru gestionarea eficienta a resurselor si pentru evaluarea reala a performantei unei entitati economice.

Citeste si: Principiile contabilitatii explicate: lista completa si aplicarea lor >>

Promisiune de vanzare-cumparare. Cheltuieli efectuate - Studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Promisiune de vanzare-cumparare. Cheltuieli efectuate - Studiu de caz

O societate comerciala a incheiat o promisiune bilaterala de vanzare-cumparare pentru achizitia unui teren de la o persoana fizica (neinregistrata in scopuri de TVA). In baza acestei promisiuni, societatea suporta toate cheltuielile necesare pentru obtinerea autorizatiei de construire, a avizelor si a proiectului tehnic intocmit de arhitect, conform clauzelor din contract.

Cum se inregistreaza in contabilitate aceste cheltuieli (proiect, avize, autorizatie), avand in vedere ca societatea nu este inca proprietara terenului, nefiind semnat contractul de vanzare-cumparare? Aceste cheltuieli pot fi considerate investitii in curs (cont 231) sau trebuie tratate drept cheltuieli inregistrate in avans/cheltuieli nedeductibile pana la dobandirea proprietatii?

Solutie fiscal-contabila:

Promisiunea de contract (antecontractul) reprezinta acordul convenit de parti prin care promitentul se angajeaza fata de beneficiar sa incheie cu acesta un contract ulterior, ale carui elemente sunt prestabilite prin antecontractul semnat, acest act reprezentand acordul de vointa al partilor cu privire la aspectele stabilite.

Potrivit prevederilor art. 1.674 din Codul civil, cu exceptia cazurilor prevazute de lege ori daca din vointa partilor nu rezulta contrariul, proprietatea se stramuta de drept cumparatorului din momentul incheierii contractului, chiar daca bunul nu a fost predat ori pretul nu a fost platit inca.

Asadar, imobilul intra in proprietatea societatii la semnarea si autentificarea contractului de vanzare-cumparare incheiat intre persoana fizica si persoana juridica.

Din punct de vedere contabil, sunt aplicabile prevederile Reglementarilor contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802/ 2014, dupa cum urmeaza:

227 (1) Cheltuielile ulterioare efectuate in legatura cu o imobilizare corporala sunt cheltuieli ale perioadei in care sunt efectuate sau majoreaza valoarea imobilizarii respective, in functie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influenta asupra duratei de viata ramase a imobilizarilor), potrivit criteriilor generale de recunoastere.

(2) Entitatea stabileste, prin politicile contabile, criteriile in functie de care cheltuielile ulterioare efectuate in legatura cu imobilizarile corporale majoreaza valoarea acestora sau se evidentiaza in contul de profit si pierdere.

In ceea ce priveste criteriile de recunoastere ale unui activ:

190. (1) Imobilizarile corporale reprezinta active care:

• sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; si
• sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

191. (2) Prin politicile contabile se stabilesc conditiile specifice pentru recunoasterea imobilizarilor corporale.

Avand in vedere prevederile legale de mai sus, in opinia mea, puteti capitaliza aceste cheltuieli daca societatea va obtine beneficii economice viitoare in urma efectuarii lor, criteriile fiind stabilite prin politicile contabile proprii.

Monografie contabila

In baza extrasului de cont bancar si a promisiunii bilaterale de vanzare-cumparare (daca este cazul):

4093  = 462
„Avansuri acordate „Creditori diversi”
pentru imobilizari corporale”

462 = 5121
„Creditori diversi” „Conturi la banci in lei”

Pct. 226 din Reglementarile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014 stabileste:

1. O imobilizare corporala recunoscuta ca activ trebuie evaluata initial la costul sau, determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementari, in functie de modalitatea de intrare in entitate.

2. Exemple de costuri care se efectueaza in legatura cu constructia unei imobilizari corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:

• costurile reprezentand salariile angajatilor, contributiile legale si alte cheltuieli legate de acestea, care rezulta direct din constructia imobilizarii corporale;
• cheltuieli materiale;
• costurile de amenajare a amplasamentului;
• costurile initiale de livrare si manipulare;
• costurile de instalare si asamblare;
• cheltuieli de proiectare si pentru obtinerea autorizatiilor;
• costurile de testare a functionarii corecte a activului, dupa deducerea incasarilor nete provenite din vanzarea elementelor produse in timpul aducerii activului la amplasamentul si conditia de functionare (cum ar fi esantioanele produse la testarea echipamentului);
• onorariile profesionale platite avocatilor si expertilor, precum si comisioanele achitate in legatura cu activul etc.

Astfel, cheltuielile de proiectare si cele de obtinere a autorizatiilor se includ in costul de productie al imobilizarii corporale, iar la momentul efectuarii lor se inregistreaza in contul 231 „Imobilizari corporale in curs de executie”.

La incheierea contractului de vanzare-cumparare se va inregistra imobilul respectiv:

21x = 462
„Imobilizari corporale” „Creditori diversi”

4093  = 462 (stornare avans)
„Avansuri acordate   „Creditori diversi”
pentru imobilizari corporale”

Plata diferentei (daca este cazul):
462 = 5121
„Creditori diversi” „Conturi la banci in lei”

Receptia imobilului prin includerea tuturor cheltuielilor:
21x  = 231
„Imobilizari corporale” „Imobilizari corporale in curs de executie”

Amortizarea lunara:
6811  =  281x
„Cheltuieli de exploatare  „Amortizari privind imobilizarile corporale”
privind amortizarea imobilizarilor”

Din punct de vedere fiscal, daca aveti acordul persoanei fizice (asa cum rezulta din antecontract), toate cheltuielile aferente (pentru obtinerea autorizatiei de construire, a avizelor, a proiectului tehnic, a taxelor de autorizare) vor fi deductibile la calculul impozitului pe profit, daca imobilul respectiv va fi utilizat in cadrul activitatii economice a societatii.

Doresti ca toate deciziile tale profesionale sa fie intotdeauna corecte, dincolo de orice dubiu, si sa ai permanent sentimentul foarte linistitor ca solutiile pe care aplici sunt fara cusur, la adapost de orice „punct de vedere diferit” al organelor fiscale? Ei bine, te anuntam ca tocmai a fost lansata platforma digitala DomeniulContabil.ro, o adevarata enciclopedie contabila, dedicata profesionistilor care au nevoie de claritate, corectitudine si rapiditate in decizii. Click aici >>

Recunoastere venituri in avans sau venituri ale perioadei - Studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Recunoastere venituri in avans sau venituri ale perioadei - Studiu de caz

Societatea A din Romania, platitoare de TVA si impozit pe profit, realizeaza un film de lung metraj.

Filmul este inca in faza de montaj, nefiind finalizat.

Societatea A factureaza lunar catre Societatea B, stabilita tot in Romania, servicii de reclama si publicitate pentru ca numele beneficiarului sa fie asociat cu brandul si imaginea filmului.

Exista un contract de Product Placement intre cele doua societati, pe o perioada de un an. Cum trebuie sa trateze Societatea A acest venit? Ca venit in avans sau ca venit al perioadei?

Solutie fiscal-contabila:

Din punct de vedere contabil, potrivit pct. 351 alin. (1)-(2) din Reglementarile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cheltuielile platite/de platit si veniturile incasate/de incasat in exercitiul financiar curent, dar care privesc exercitiile financiare urmatoare, se inregistreaza distinct in contabilitate, la cheltuieli in avans (contul 471 „Cheltuieli inregistrate in avans”) sau venituri in avans (contul 472 „Venituri inregistrate in avans”), dupa caz.

In aceste conturi se inregistreaza, in principal, urmatoarele cheltuieli si venituri: chirii, abonamente, asigurari si alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente si alte venituri aferente perioadelor sau exercitiilor urmatoare.

De asemenea, potrivit O.M.F.P. nr. 1.802/2014, recunoasterea veniturilor din servicii prestate este reglementata la punctele 446 si 447:

446

Veniturile din prestari de servicii se inregistreaza in contabilitate pe masura efectuarii acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrari si orice alte operatiuni care nu pot fi considerate livrari de bunuri.

Stadiul de executie al lucrarii se determina pe baza situatiilor de lucrari care insotesc facturile, a proceselor-verbale de receptie sau a altor documente care atesta stadiul realizarii si receptia serviciilor prestate.

In cazul lucrarilor de constructii, recunoasterea veniturilor se face pe baza actului de receptie semnat de beneficiar, prin care se certifica faptul ca executantul si-a indeplinit obligatiile in conformitate cu prevederile contractului si ale documentatiei de executie.

Contravaloarea lucrarilor nereceptionate de beneficiar pana la sfarsitul perioadei se evidentiaza la cost, in contul 332 „Servicii in curs de executie”, pe seama contului 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie”.

447

In cazul in care pretul de vanzare include o valoare distincta, specificata contractual, destinata prestarii ulterioare de servicii (de exemplu, asistenta tehnica si perfectionarea produsului dupa vanzarea unui program informatic), acea suma este amanata (contul 472 „Venituri inregistrate in avans”) si recunoscuta ca venit pe parcursul perioadei in care se presteaza serviciile, dar nu mai tarziu de incheierea perioadei pentru care a fost contractata prestarea ulterioara de servicii.

Asadar, daca facturati serviciile sub forma unui abonament, le puteti inregistra in contul 472 „Venituri in avans”.

Insa, daca prestati lunar servicii de reclama si publicitate in baza contractului incheiat cu clientul, atunci veti recunoaste serviciile la momentul prestarii lor, fiind venituri ale perioadei respective, nu venituri amanate.