Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
email
Noutati in Codul Fiscal 2020 - 11 Monografii Contabile actualizate la zi

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"Noutati in Codul Fiscal 2020 - 11 Monografii Contabile actualizate la zi"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.

Factura de discount. Inregistrari contabile. Declaratia 390

factura de discountinregistrari contabiledeclaratia 390TVAcredit-note


O societate urmeaza sa primeasca in luna februarie 2013 un discount de la furnizari aferent realizarii volumelor de cumparari stabilite in contractele comerciale pentru anul 2012. Conform Ordinului 3055 pct. 51 alin. 5, acest discount este unul comercial. Avand in vedere ca factura de discount se primeste in luna februarie anul urmator, vom stabili daca sunt aplicabile prevederile pct. 51 alin. 4 din OMFP 3055/2009, astfel incat in anul curent 2012 sa se poata inregistra acest discount pe seama contului 408 "Furnizori - facturi de intocmit" prin formula contabila 408=609, iar in momentul primirii facturii in anul urmator sa se faca inregistrarea 401=408 si TVA 401=4426.
In cazul in care acelasi tip de discount este primit de la un furnizor intracomunitar, prin emiterea unui document de tipul "Credit Note" in anul urmator pentru cumpararile din anul curent, vom vedea daca se poate aplica rationamentul de mai sus. De asemenea, vom stabili daca se va declara acest discount in Declaratia 390.

Solutia consultantului:


Intr-adevar, pentru situatia prezentata sunt aplicabile prevederile pct. 51 alin. (4) din OMFP 3055/2009 deoarece reducerea comerciala urmeaza a fi primita ulterior livrarii de bunuri. In acest context, d.p.d.v. contabil este aplicabil principiul independentei exercitiilor, venitul obtinut fiind aferent anului fiscal 2012.

D.p.d.v. al TVA, operatiunea se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 completat si depus pentru luna februarie 2013 cu termen de depunere cel mai tarziu in data de 25 martie 2013.

D.p.d.v. al TVA, valoarea documentului "credit note" primit de la partenerii intracomunitari trebuie tratata ca o ajustare a bazei de impozitare a TVA aferenta achizitiei intracomunitare de bunuri efectuate initial. Documentul "credit note" este similar unei facturi de corectie a valorii initiale aferenta bunurilor livrate, motiv pentru care trebuie sa faca referire la factura initiala de livrare, de exemplu la facturile emise  in cursului anului 2012.

Din acest motiv, reducerea comerciala acordata ulterior de catre partenerul extern urmeaza un tratament fiscal identic, aplicat operatiunii economice initiale care a generat-o. Astfel, documentul "credit note" legat direct de achizitia intracomunitara efectuata in luna februarie 2012 se supune regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata" , dar se evidentiaza cu semnul minus deoarece are loc diminuarea bazei de impozitare a TVA facturata initial de catre partenerul extern.  

In acest sens, am in vedere prevederile art. 138 lit.  c) din Codul fiscal " Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:….

In cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;" coroborate cu prevederile pct. 20. alin. (2) din normele de aplicare ale acestui articol "Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial, potrivit prevederilor art. 148 lit. b) si art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal , numai pentru operatiunile prevazute la art. 138 lit. a) - c) si e) din Codul fiscal . Prevederile acestui alineat se aplica si pentru achizitiile intracomunitare."

Pentru conversia in lei a bazei de impozitare a TVA in valuta aferente reducerii comerciale primite de la furnizor, trebuie sa utilizati acelasi curs valutar aplicat la momentul taxarii fiecarei operatiuni de AIC, fara a utiliza cursul valutar in vigoare la data emiterii documentului "credit note".  Trebuie retinuta reglementarea de la art. 134^2 alin. (3) care prevede " Taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimentele mentionate la art. 138. Totusi, regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente."

Deci, in luna februarie 2013, la primirea documentului "credit note"" parcurgeti urmatoarele etape:

1. evidentiati operatiunea cu semnul minus in jurnalele specifice de TVA, corespunzator inregistrarilor contabile efectuate, astfel:
-    in jurnalul pentru vanzari corespunzator rulajului creditor al contului 4427;
-    in jurnalul pentru cumparari corespunzator rulajului debitor al contului 4426.

2. raportati cu semnul minus informatiile preluate din evidenta fiscala in urmatoarele formulare de raportare pentru luna februarie 2013 care se depun la organul fiscal competent pana la 25.03.2013:
-    declaratia cod 390 cu simbolul A pentru furnizorul care a acordat reducerea;
-    decontul de TVA cod 300 la urmatoarele randuri:
-    randul 5 denumit "Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)"  cu preluarea sumei la randul 5.1 denumit "  "Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care     cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)"  iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara. Baza de impozitare a TVA corespunde cu rulajul debitor al contului 401. "Furnizori", iar suma TVA corespunde cu rulajul creditor al contului 4427;
-    randul 18 cu preluarea sumei la randul 18.1 . Baza de impozitare a TVA corespunde cu rulajul creditor  al contului 609 "Reduceri comerciale primite"  iar suma TVA corespunde cu rulajul debitor al contului 4426.       
In acest context, am in vedere prevederile O.M.F.P. nr.  3665 din 22 decembrie 2011 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" publicat in M.Of. nr. 1 din 3 ianuarie 2012 din care rezulta ca la randul 5 "se inscriu informatiile preluate din jurnalul de cumparari*), privind baza de impozitare pentru achizitiile intracomunitare de bunuri taxabile in Romania, .... pentru care acesta este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (4) din Codul fiscal , si taxa pe valoarea adaugata aferenta, pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare**), .... Se inscriu si ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, conform art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal ."
 
Acelasi rationament contabil si fiscal este aplicabil si pentru documentele "credit note" primite in cursul anului viitor pana la intocmirea situatiilor financiare anuale, aspect reglementat in mod expres la pct. 51 alin. (4) din OMFP 3055/2009 "daca sumele respective se cunosc la data bilantului" .

In concluzie, d.p.d.v. al TVA documentul "credit note" se trateaza drept ajustare a bazei de impozitare a TVA aferenta unei achizitii intracomunitare de bunuri.

de Mihaela Pascu

Citeste mai multe articole pe aceeasi tema:
factura de discountinregistrari contabiledeclaratia 390TVAcredit-note

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!

Data aparitiei: 21 Noiembrie 2012


Votati articolul "Factura de discount. Inregistrari contabile. Declaratia 390":
Rating:

Nota: 3.33 din 5 din 3 voturi


Alte articole publicate in data de 21 Noiembrie 2012 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 5 + 2 =
  Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Subiectele saptamanii

  • Propunere pentru reorganizarea Fiscului: se desfiinteaza 2000 de posturi de executie si vor fi infiintate doua directii

    • Reorganizarea ANAF este unul dintre proiectele asupra carora Finantele Publice s-au concentrat intens in ultima perioada. Pe site-ul MFP a fost publicat, in dezbatere publica, un document pentru modificarea si completarea Hotararii Guvernului nr.520/2013 privind organizarea si functionarea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.   Tot in aceasta luna a fost publicata in Monitorul Oficial ...» citeste mai departe aici

  • Reminder ANAF: 2 martie este data limita pentru depunerea declaratiei de inactivitate

    • AJFP (Administratia Judeteana a Finantelor Publice Teleorman) informeaza contribuabilii ca pana la data de 2 martie 2020 trebuie depuse declaratiile de inactivitate pentru anul 2019.   Declaratia de inactivitate S1046 se depune de catre persoanele juridice care nu au desfasurat activitate de la constituire pana la finalul anului 2019.  In conformitate cu prevederile OMFP nr. 3781/ 23.12.2019, publicat in Monitorul Oficial nr. 5/7.01.2020, ...» citeste mai departe aici

  • Operatiuni triunghiulare in anul 2020. Modul de inregistrare si declarare

    • Analizam situatia unei societati care  are operatiuni triunghiulare, respectiv: marfa se achizitioneaza din Germania (inregistrata in scopuri de TVA) si este transportata in Ungaria (inregistratata in scopuri de TVA). Germania factureaza catre clientul din Romania (inregistrat in scopuri de TVA) care revinde catre firma din Ungaria. Transportul este comandat si achitat de catre firma din Romania.   Pana la finalul anului 2019, firma din Romania era ...» citeste mai departe aici

  • Ridicarea imediata a popririlor bancare, oprita la sugestia lui Teodorovici

    • Comisia de buget-finante din Senat a eliminat prevederile din OG 5/2020 (ce modifica Codul de Procedura Fiscala) propuse de Guvernul Orban. Mai exact, este vorba despre modificarile privind regimul popririlor si noile termene stabilite pentru restructurarea de catre companiilor a datoriilor la bugetul de stat.   Prevederea prin care ANAF avea obligatia de a ridica imediat, in cel mult o ora, popririle pe conturile bancare ale debitorilor a fost eliminata...» citeste mai departe aici

  • ANAF modifica formularul 120. Ce trebuie sa stie platitorii de accize

    • ANAF a elaborat un proiect de ordin pentru modificarea Ordinului presedintelui ANAF nr. 3386/2016 pentru aprobarea modelului si continutului formularelor 101 "Declaratie privind impozitul pe profit" si 120 "Decont privind accizele. Documentul se afla in dezbatere publica pe site-ul institutiei si propune modificarea formularului 120, aducand noutati pentru platitorii de accize.   Prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.114/2018 au fost m...» citeste mai departe aici

Newsletter zilnic GRATUIT

Noutati in Codul Fiscal 2020 - 11 Monografii Contabile actualizate la zi
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Noutati in Codul Fiscal 2020 - 11 Monografii Contabile actualizate la zi".
Stiri si analize economice
SATI

Atentie, Contabili!

Modificari in Codul Fiscal 2020 - ATENTIE la monografiile contabile actualizate
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Noutati in Codul Fiscal 2020 - 11 Monografii Contabile actualizate la zi"


email
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
X