Leasing financiar si operational. Cum deducem cheltuielile si TVA-ul?

In randurile urmatoare va vom prezenta monografia contabila pentru un leasing operational si financiar aferent achizitiei unui autoturism folosit atat pentru activitatea economica, dar si in interes personal. Vom vedea care vor fi implicatiile in ce priveste TVA-ul si impozitul pe profit, urmarind, mai exact, modul de deducere a acestora.

Solutia consultantului:

A) Din punct de vedere TVA

Potrivit prevederilor art. 145 indice 1, alin (1) din Codul fiscal , prin exceptie de la prevederile art. 145 se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.

Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se intelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibila in conditiile prevazute la art. 145 si la art. 146-147 indice 1 din Codul fiscal .

B) Din punct de vedere impozit pe profit

In temeiul art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal si pct. 49 indice 2 din Normele metodologice de aplicare, in cazul cheltuielilor aferente unui autoturism achizitionat in sistem de leasing financiar, neutilizat exclusiv in scopul activitatii economice sunt deductibile la utilizator:

- 50% din cheltuielile cu combustibilii si reparatiile;
- 50% din cheltuielile facturate de societatea de leasing: dobanzi, comisioane, diferente de curs valutar, impozitul auto, asigurarea RCA etc.;
- 50% din orice alte cheltuieli care sunt atribuibile autoturismului (asigurare CASCO, inspectii tehnice periodice, rovinieta etc.);
- 50%  din partea nedeductibila de TVA.

Incepand cu 01.02.2013 se limiteaza deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea pentru mijloacele de transport, la  suma de 1.500 lei conform  prevederilor art. 24 alin 11 indice 1  din Codul fiscal potrivit caruia "prin derogare de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 si 34, pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite in Reglementarile privind omologarea de tip si eliberarea cartii de identitate a vehiculelor rutiere, precum si omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrarilor publice, transporturilor si locuintei nr. 211/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, in limita a 1.500 lei/luna. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplica prevederile alin. (11) lit. f) ".
 
La alin (11 indice 2) ale aceluiasi articol se fac precizari ca  se aplica inclusiv pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, achizitionate/produse anterior datei de 1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite in baza valorii fiscale ramase neamortizate la aceasta data.

Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente TVA, respectiv aceasta se aplica si asupra TVA pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al TVA.

C) Inregistrari contabile:

1) Leasing financiar, in situatia limitarii a cheltuielilor si a TVA in cota de 50%
Inregistrarea in contabilitate a contractului de leasing si a ratelor aferente se efectueaza astfel:

2133 = 167  valoare din contract  x curs valutar la data contractului (daca este exprimat in valuta)

- evidentierea dobanzii aferente contractului de leasing, in cont extrabilantier
Debit cont 8051 Dobanzi de platit

%                                         = 404 "Furnizori de imobilizari"    1.438 lei

167"Alte imprumuturi si datorii asimilate"                                    1000 lei
4426 .1 "TVA deductibila" 50% (aferent ratei de leasing)                120 lei
4426.2  "TVA  nedeductibila" 50% (aferent ratei de leasing)"           120 lei
666.1  "Cheltuieli privind dobanzile" -deductibil 50%                        50 lei
666.2  "Cheltuieli privind dobanzile" -nedeductibil 50%                     50 lei
4426.1"TVA deductibila " 50% (aferenta dobanda)                            12 lei
4426.2 "TVA  nedeductibila" 50% (aferent dobanda)                          12 lei
 668. 1 "Cheltuieli diferenta de curs- deductibila 50%                          30 lei
 668. 2 "Cheltuieli diferenta de curs- nedeductibila 50%                       30 lei
4426.1"TVA deductibila" 50%( aferenta diferenta de curs)                      7 lei
4426. 2"TVA  nedeductibila" 50% (aferenta diferenta de curs)                 7 lei

Inregistrare TVA nedeductibila aferent ratei de leasing:
                                                                                            %   4426.2      120 lei
635.1 analitic deductibila                                                                                 60  lei
635.2 analitic nedeductibila                                                                              60 lei
Inregistrare TVA nedeductibila aferent dobanda:
                                                                                                      %   4426.2        12 lei
666.1  "Cheltuieli privind dobanzile" -deductibila 50%                                                   6  lei
666.2  "Cheltuieli privind dobanzile" -nedeductibila 50%                                               6 lei
Inregistrare TVA nedeductibila aferenta diferenta de curs:
                                                                                                          % 4426.2             7   lei
 668. 1 "Cheltuieli diferenta de curs- deductibila 50%                                                     3.5 lei
 668. 2 "Cheltuieli diferenta de curs- nedeductibila 50%                                                 3.5 lei

Inregistrare in Creditul  contului  8051 "Dobanzi de platit" cu dobanda platita

Nota : In situatia in care  factura nu este achitata, vom tine cont de TVA la incasare iar  4426.1 "TVA deductibila " 50% se va inregistra in contul  4428 TVA neexigibila.

Achizitie combustibil :
%  = 401 Furnizori                                                               
6022. 1 Cheltuieli combustibil - deductibila 50%                        200 lei
6022. 2 Cheltuieli combustibil - nedeductibila 50%                     200 lei
4426 .1 "TVA deductibila" 50% (aferenta chelt comb)                   48  lei
4426.2  "TVA  nedeductibila" 50% (aferenta chelt comb)"              48  lei
Inregistrare TVA nedeductibila aferenta combustibil:

                                                                              =     4426.2        48 lei
6022. 1 Cheltuieli combustibil - deductibila 50%                               24 lei
6022. 2 Cheltuieli combustibil - nedeductibila 50%                            24 lei


2) Leasing operational, in situatia limitarii a cheltuielilor si a TVA in cota de 50%

Primirea in gestiune a mijlocului de transport in regim de leasing operational (valoarea ratelor de leasing):
Debit 8036 "Redevente, locatii de gestiune si alte datorii asimilate"cu ratele de leasing

%        =        401 Furnizori                  1240 lei
612.1 Chirie auto deductibila                   500 lei
612.2 Chirie auto nedeductibila                500 lei
4426. 1 TVA deductibila -50%                  120 lei
4426. 2   TVA nedeductibila -50%             120 lei

Inregistrare TVA nedeductibila

%        =        4426 TVA deductibila       120 lei
612.1 Chirie auto deductibila                   60 lei
612. 2Chirie auto nedeductibila                60 lei

Si concomitent diminuarea ratelor de leasing:
Credit cont 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate