In atentia institutiilor publica: Tratament contabil diurna care depaseste 2,5 ori nivelul stabilit

Vom vedea mai jos cum se trateaza din punct de vedere contabil diurna care depaseste 2,5 ori nivelul stabilit pentru institutiile publice si daca se va trece pe statul de plata ca suma bruta la care se vor calcula contributiile sau ca suma neta, calculandu-se ulterior brutul si impozitandu-se pe stat.

Solutia consultantului:

Diurna acordata salariatilor peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice (diferenta) se include in veniturile salariale si in baza de calcul pentru contributiile sociale in luna in care este acordata si incepand cu data de 01 Iulie 2013 este considerata cheltuiala deductibila la calcului impozitului pe profit.

Legea nr. 168/2013 publicata in Monitorul Oficial al Romaniei 310 din 29.05.2013, a abrogat prevederile care limiteaza dreptul de deducere a diurnei in limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, adica  art. 21 alin. (3) lit b din Codul fiscal.Eliminarea a fost necesara pentru a permite deducerea integrala a cheltuileilor cu diurna acordata salariatilor in situatia in care acesta limita este depasita.

Prin aplicarea acestei prevederi, dar si a regulilor valabile de la 1 februarie, care stabileau ca diurna, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru salariatii din institutiile publice, se supune impozitului pe salarii si se include in baza lunara de calcul a contributiilor sociale obligatorii, entitatile platitoare de impozit pe profit erau dezavantajate, ajungandu-se la o dubla impozitare, pentru suma din diurna care depasea limita legala, societatea suporta un impozit de 16%, avand in vedere ca acea cheltuiala era considerata  nedeductibila.

Cheltuielile cu diurna se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul contului 625 - "Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari". Acest cont se poate detalia pe analitice distinte.

Pentru exemplificare consideram urmatoarele:

Diurna acordata pentru deplasari in tara 40 lei /zi x 2 zile = 80 lei, din care;
-       Suma deductibila 13 lei (art. 9 din HG 1860/2006) x 2.5 = 32.5 x 2 zile = 65 lei
-       Suma nedeductibila 80 lei - 65 lei = 15 lei


Salariu realizat:                               1.000 lei
Diurna 2 zile:                                      80 lei (2 x 40 lei/zi)
Din care                                            15 lei venit impozabil
Total venit impozabil:                     1.015 lei

CAS individual 10.5 %:               107 lei    
Somaj 0.5 %:                               5 lei
Asigurari de sanatate 5.5 %:            56 lei

Deducere personala:                       250 lei

Venit baza de calcul impozit:        597 lei
Impozit 16%:                              96 lei
Venit net:                             751 lei
Diurna platita                    15 lei
Rest de plata net                736 lei

Pentru aceasta situatie recomandam urmatoarele inregistrari contabile:

625.analitic1            =                 542                 65
"Cheltuieli cu deplasari,            "Avansuri de trezorerie"
detasari si transferari"

625.analitic2        =         542              15
"Cheltuieli cu deplasari,         "Avansuri de trezorerie"
detasari si transferari"

542             =    5311    80 lei
641                                              =        421             1.000
"Cheltuieli cu salariile           "Personal - salarii datorate"
personalului"

        421                                  =          %
    "Personal - salarii datorate"
                                                           4312                        107
                                               "Contributia personalului la asigurarile sociale"
                                                        4314                   56
                                               "Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate"
                                                        4372                     5
                                               "Contributia personalului la fondul de somaj"
                                                         444                           96
                                             "Impozitul pe venituri de natura salariilor"

Dupa cum reiese din exemplul de mai sus suma suma care depaseste limita legala a fost inclusa in veniturile salariale, ceea ce presupune ca salariul net a fost diminuat.

In domeniul privat diurna se stabileste prin negociere individuala sau colectiva. In concluzie diurna bruta  poate fi stabilita astfel incat sa cuprinda si impozitele si contributiile sociale retinute de la salariat, astfel ca salariul net acordat salariatului sa nu fie modificat.