In analiza de mai jos, facem referire la o societate care detine un imobil achizitionat la valoarea de 150.000 euro. Acesta a fost reevaluat, in 2011, la valoarea de 140.000 euro. La acesta data, s-a negociat, cu o persoana particulara, vanzarea imobilului la suma de 130.000 euro.
Pretul de piata din raportul de evaluare intocmit in acest scop este de 131.000 euro. Avand in vedere ca pretul vanzarii se discuta cu o persoana particulara, nu putem sa adaugam TVA peste suma de 130.000 euro.
Daca vanzarea se facea catre o persoana juridica platitoare de TVA, s-ar fi adaugat TVA peste suma negociata, firma colecta, iar cumparatorul isi deduce TVA. Factura de vanzare, firma vinde cu TVA, va avea urmatoarele date: total=130.000 (baza=104.838,71 + TVA=25.131,29).
Practic valoarea vanzarii imobilului va fi de 104.838,71 euro.
Stabilim cum se va trata fiscal diferenta intre pretul de achizitie, cel din reevaluare si cel de vanzare, precum si care este monografia contabila.
Inregistrarea in contabilitate a achizitiei si vanzarii imobilului precum si a reevaluarilor efectuate se face in lei.
Manual de politici contabile - Stick USB
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
In urma reevaluarii efectuata in anul 2011 valoarea reevaluata de 140.000 euro se compara cu valoarea neta a imobilului, conducand la o crestere sau scadere fata de aceasta. (150.000 eure este valoarea de achizitie)
In cazul in care, ulterior recunoasterii initiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de achizitie/costului de productie sau al oricarei alte valori atribuite inainte acelui activ.
In astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avand in vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii. In cazul in care, ulterior recunoasterii initiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de achizitie/costului de productie sau al oricarei alte valori atribuite inainte acelui activ.
La momentul vanzarii pretul de vanzare se stabileste prin acordul incheiat intre vanzator si cumparator.
Daca la reevaluare s-a inregistrat o scadere fata de valoarea contabila neta si ati intregistrat
281 = 212 - anularea amortizarii cumulate
si inregistrarea diferentei
6813 = 212
Cheltuieli de exploatare Constructii (Valoare justa - valoare contabila
privind ajustarile pentru neta)
eprecierea imobilizarilor
in urma acestor inregistrari s-a ajuns la o valoare a imobilului de 140.000 euro.
La cedare se inregistreaza
461 = % 130.000
Debitori diversi 7583 104.838,71
Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital
4427 25.161,29
TVA colectata
descarcarea de gestiune a imobilului
% = 212 - valoarea reevaluata (140.000)
6583 Constructii - valoarea neamortizata contabila
Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital
2812 - valoarea amortizata contabila
Amortizarea constructiilor
Potrivit art. 7, pct. 33 din Codul Fiscal, valoarea fiscala reprezinta pentru mijloace fixe amortizabile si terenuri - costul de achizitie, de productie sau valoarea de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii fiscale, dupa caz. in valoarea fiscala se includ si reevaluarile contabile efectuate potrivit legii.
In cazul in care se efectueaza reevaluari ale mijloacelor fixe amortizabile care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie, de productie sau al valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaza pana la nivelul celei stabilite pe baza costului de achizitie, de productie sau a valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz.
In situatia reevaluarii terenurilor care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie sau sub valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala este costul de achizitie sau valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz.
Potrivit prevederilor art. 24 alin (15) din Codul Fiscal, pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila.
Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala.
De la data ultimei reevaluari in contabilitate a fost inregistrata amortizarea contabila, pornind de la valoarea reevaluata iar fiscal a fost dedusa amortizarea calculata pe baza valorii initiale (150.000 euro).
La momentul vanzarii cheltuiala deductibila este cea aferenta valorii neamortizate determinata pe baza valorii initiale (150.000) si a amortizarii fiscale cumulate.
De ex.
Amortizarea anuala fiscala pe baza valorii initiale este de 5.000, amortizarea fiscala dedusa pe perioada 2012 -2014 - 15.000, amortizarea fiscala dedusa anterior este de 8.000
Valoare fiscala imobil 150.000 -15.000 -8.000= 127.000.
Amortizarea contabila anuala dupa reevaluare 4.800, amortizarea contabila cumulata dupa reevaluare 14.400 (2012-2014)
Valoare neamortizata imobilizare 140.000 -14.400 =125.600
Deducerea este mai mare decat valoarea cheltuielii inregistrata in contabilitate, avand in vedere ca la momentul reevaluarii, cheltuiala cu reducerea valorii nu a fost deductibila.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
