Corelatii balanta de verificare contabila. Care sunt implicatiile TVA si cum va arata monografia contabila?

Stabilim mai jos care este corelatia contabila si fiscala la balanta de verificare contabila lunara in cazul unui operator economic care are obiect de activitate comert cu amanuntul al produselor nealimentare la descarcarea de gestiune (TVA neexigibila cont 4428 are rulaj debitor din balanta). Vom vedea daca trebuie sa fie egal cu valoarea TVA din contul 4427 colectata aferenta vanzarilor in luna si TVA neexigibila aferenta marfurilor din stoc devenit eligibil odata cu plata facturilor TVA (cont 4428), precum si care este corelatia dintre balanta si registrul jurnal de cumparaturi.

La descarcarea gestiunii de marfa se efectueaza inregistrarea contabila
%                 = 371        2.800,00
607                               2.000,00
378                                  333,33
4428.M                            466,67

Aceste inregistrari sunt precedate de inregistrarea contabila efectuata zilnic, pe baza jurnalului de incasare zilncia prin casa de marcat:
5311              =   %         2.800,00

                           707      2.333,33
                           4427        466,67

 Astfel, asa cum ati precizat si dvs., rulajul debitor curent al contului 4428.M este egal cu rulajul creditor  curent al contului 4427. Suma care se regaseste in soldul debitor al contului 4428.M  reprezinta TVA aferenta marfurilor existente in stoc, destinate vanzarii la pret cu amanuntul.

In programul SAGA, in cazul unei persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA, inscrise in sistemul TVA la incasare, contul 4428 este dezvoltat pe conturi analitice, respectiv:

-  4428.C  reprezentand TVA deductibila neexigibila aferenta achizitiilor de bunuri si servicii pentru care dreptul de deducere se exercita pe masura platii furnizorilor si prestatorilor;
- 4428.V reprezentand TVA colectata  neexigibila aferenta livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii pentru care nu s-au incasat facturile emise.
 
In cazul vanzarilor cu amanuntul, nu se mai regaseste contul analitic 4428.V  deoarece este inlocuit cu contul 4428.M care reprezinta  TVA neexigibila aferenta marfurilor existente in stoc, nevandute. Pe masura vanzarii marfurilor la pret cu amanuntul, suma TVA neexigibila din contul 4428.M devine exigibila,  caz in care suma TVA colectata la vanzare se inregistreaza in creditul contului 4427.   

In decontul de TVA cod 300 completat si depus pentru perioada  fiscala in care au loc operatiunile de achizitie si vanzare, societatea care are ca obiect de activitate comertul cu amanuntul, se raporteaza doar:
-  suma TVA colectata din creditul contului 4427, fie la randul  9 "Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu    cota 20%", fie  la randul 10 denumit "Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu    cota 9%", in functie de cota TVA aplicabila;
-  suma TVA deductibila, exigibila, dedusa, la randul 22 "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 20%, altele decat cele de la rd. 25" sau la randul 23 denumit   "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 9%";
-  suma TVA deductibila, neexigibila, care nu poate fi dedusa deoarece nu s-au achitat facturile furnizorilor/prestatorilor, la randul B "

Achizitii de bunuri si servicii realizate pentru care  nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferenta,   existenta in sold la sfarsitul perioadei de raportare, ca urmare a aplicarii art. 297 alin. (2) si (3) " , cu report la randul B1 " Achizitii de bunuri si servicii realizate in ultimele 6 luni/2 trimestre calendaristice".

In ceea ce priveste TVA neexigibila aferenta achizitiilor, in situatia in care o parte din  furnizori sunt achitati    in numerar, suma TVA deductibila nu se mai inregistreaza  in rulajul debitor al contului 4428.C prin formula contabila 4428.C = 401, fiind inregistrata direct in debitul contului 4426 prin formula contabila 4426 = 401. De aceea, rulajul debitor al contului 4426 nu este, intotdeauna, egal cu rulajul creditor al contului 4428.C   din balanta de verificare a conturilor. Soldul debitor al contului  4428.C  reprezinta suma TVA deductibila aferenta facturilor neachitate si corespunde cu TVA neexigibila inscrisa in decontul de TVA cod 300 la randul B.  
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil