Deseori activele corporale pe care compania le controleaza sunt supuse uzurii morale sau pur si simplu inlocuirii. Se pune problema modului in care sunt tratate din punct de vedere contabil si fiscal aceste inlocuiri.
Spre exemplu, presupunand o companie care detine un calculator (mijloc fix) compus din: unitate centrala (licente, mouse, tastatura) si un monitor crt. 17”. Monitorul nu este defect, dar nu mai corespunde cerintelor de lucru ale salariatilor si se doreste inlocuirea monitorului cu unul LCD, iar monitorul vechi sa ramana ca obiect de inventar, pentru teste.
Mergand mai in detaliu, sa presupunem ca acest calculator nu a fost amortizat integral, respectiv a fost amortizat pentru un an de zile. Valoarea de intrare este de 2.400 lei, valoarea ramasa de amortizat este de 1.600, iar durata de functionare 3 ani. Estimam costul de achizitie al monitorului crt. la 25% din valoarea de intrare a calculatorului.
Mai departe, vom presupune ca monitorul LCD are o valoare de intrare de 600 lei.
In continuare vor fi expuse doua tratamente contabile si fiscale, incluzand note contabile si documente contabile necesare. Punctul de plecare in abordarea problemei il constituie regulile generale cuprinse in Ordinul nr. 1.752/2005 cu privire la conditiile de recunoastere ulterioara a cheltuielilor legate de imobilizari corporale.
In acest sens, acest act normativ arata ca toate cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale trebuie recunoscute, de regula, drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate.
Ordinul nr. 1.752/2005 stipuleaza la art. 93:
1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale trebuie recunoscute, de regula, drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate.
Cu toate acestea daca sunt facute investitii ulterior achizitiei, atunci acestea se recunosc ca o componenta a imobilizarii. Diferenta intre cheltuiala si investitie este data de efectele pe care le are aceasta modernizare asupra imobilizarii in sensul in care aceasta imbunatateste parametrii tehnici initiali ai imobilizarii si conduce la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare celor estimate initial.
Conform Ordinului nr. 1.752/2005, art. 94:
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
(2) Sunt recunoscute ca o componenta a activului investitiile efectuate la imobilizarile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate initial. Obtinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare.
Conform Ordinului nr. 1.752/2005, art. 64:
(2) Beneficiile economice viitoare reprezinta potentialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie catre entitate. Potentialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitatilor de exploatare ale entitatii.
Din punct de vedere fiscal, Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003 stipuleaza la art. 24 Amortizarea fiscala:
(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
………………
d) investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
Daca inlocuirea monitorului cu un monitor LCD conduce la obtinerea de beneficii viitoare, eventual prin cheltuieli cu energia mai mici, daca ecranul LCD are un consum mai mic de curent electric, iar aceasta reducere a cheltuielilor este probabila si poate fi estimata rezonabil, atunci inlocuirea monitorului cu unul LCD constituie o modernizare si se va trata ca o investitie.
Mai departe, monitorul vechi va fi scos din evidenta contabila ca activ corporal, intrucat considerat ca element distinct nu indeplineste pragul peste care sunt recunoscute activele corporale, prag stabilit conform Hotararii Guvernului nr. 1.553/2003 la nivelul de 1.800 lei. In acest caz, acesta se va contabiliza ca obiect de inventar.
Inregistrarea scoaterii din evidenta ca activ corporal are urmatoarea nota contabila:
                    %        =           214                  25% x 1.600 lei
                               „Mobilier, aparatura birotica,
                              echipamente de protectie a
                                valorilor umane si materiale
                                 si alte active corporale”
                 281
„Amortizari privind imobilizari corporale”             25% x 1.600 x 1/3 lei
                 658
  „Alte cheltuieli de exploatare”                      25% x 1.600 x 2/3 lei
Pentru scoaterea din evidenta se va intocmi un proces verbal de scoatere din evidenta, cu mentiunea ca se schimba utilizarea mijlocului fix.
Inregistrarea contabilizarii monitorului ca obiect de inventar are urmatoarea nota contabila:
                   303          =              758                 1.600 x 2/3 lei
      „Obiecte de inventar”      „Alte venituri din exploatare”
                   603          =                303                1.600 x 2/3 lei
„Cheltuieli cu obiectele de inventar” Â „Obiecte de inventar”
Pentru darea in consum a obiectului de inventar se va intocmi un proces verbal de dare in consum.
Capitalizarea monitorului LCD are urmatoarea nota contabila:
                   %             =            404                  714 lei
                                  „Furnizori de imobilizari”
                 214                                                    600 lei
„Mobilier, aparatura birotica, echipamente
de protectie a valorilor umane si
materiale si alte active corporale”
                 4426                                       600 x 19% leiÂ
          „TVA deductibila”
Pentru inregistrarea monitorului se va intocmi un proces verbal de punere in functiune.
Ordinul nr. 1.752/2005 precizeaza la art. 100:
(2) Daca o entitate recunoaste in valoarea contabila a unei imobilizari corporale costul unei inlocuiri partiale (inlocuirea unei componente), atunci ea scoate din evidenta valoarea contabila a partii inlocuite, cu amortizarea aferenta, daca dispune de informatiile necesare.
In privinta duratei de utilizare, desi monitorul va avea o durata de viata mai mare, comparativ cu durata de viata a monitorului inlocuit, durata de viata a ansamblului ramane neschimbata.
Daca din punct de vedere contabil si fiscal, aceasta inlocuire nu schimba parametrii tehnici initiali ai calculatorului si nici nu indeplineste conditia de beneficii economice suplimentare, atunci atat din punct de vedere contabil cat si fiscal, inlocuirea acestui monitor este cheltuiala exercitiului in care apare si nu poate fi recunoscuta ca o cheltuiala ulterioara a imobilizarii corporale existente.
Din punct de vedere contabil, inregistrarea acestui monitor LCD se va face pe cheltuieli cu obiectele de inventar:
                        %           =             401          714 lei
                                                  „Furnizori”
                        303                                         600 leiÂ
          „Obiecte de inventar”
                       4426                                600 x 19% leiÂ
               „TVA deductibila”
Si darea in consum se inregistreaza in felul urmator:
                        603          =                 303           600 leiÂ
 „Cheltuieli cu obiectele de inventar”  „Obiecte de inventar”
La fel ca in situatia de mai sus, se va intocmi un proces verbal de dare in functiune.
Durata de viata utila a calculatorului va ramane neschimbata.
Dezmembrarea calculatorului initial ar presupune intrunirea unei comisii tehnice care sa evalueze piesele si materialele rezultate in urma dezmembrarii.
Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul Contabilul.ro" si link catre www.contabilul.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.
