Vanzarea activului sub costul de achizitie

O societate comerciala cu obiect de activitate prelucrari prin aschiere a metalelor are in patrimoniu un strung. Valoarea de intrare este de 20.000 lei. Valoarea amortizata 5.000 lei. Datorita lipsei de comenzi societatea decide vanzarea strungului. Societatea are un singur client interesat, iar acesta ofera 10.000 lei + TVA.

Inregistrari contabile:

461 Debitori diversi = 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital cu suma de 10.000 lei;
461 Debitori diversi = 4427 TVA colectata cu suma de 2.400 lei;
Scaderea din gestiune:
2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor = 2133 Echipamente tehnologice cu suma de 5.000 lei
6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital = 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) cu suma de 15.000 lei.

Dupa cum se observa, vanzarea este in pierdere, respectiv venitul realizat este mai mic decat valoarea neamortizata a strungului. Este necesar tratamentul fiscal al diferentei.

Sunt relevante pentru situatia de fata prevederile de la art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, ce stabileste: castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea mijloacelor fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala.

Aplicarea in practica nu a fost intotdeauna unitara, fapt ce a condus la adoptarea Deciziei Comisiei Centrale Fiscale nr. 2/2004 privind aplicarea unitara a unor prevederi referitoare la impozitul pe profit, conventiile de evitare a dublei impuneri, accize si taxa pe valoarea adaugata, ce se doreste cu caracter unitar, general valabile de la data publicarii in Monitorul Oficial.

Conform pct. 3 din aceasta decizie, cheltuielile inregistrate ca urmare a cedarii unui mijloc fix amortizabil, calculate ca diferenta intre valoarea fiscala de intrare a acestora si amortizarea fiscala sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. Astfel, putem afirma ca vanzarea sub costuri a activelor este deductibila fiscal la determinarea impozitului pe profit.

Sunt necesare totusi cateva precizari:

- Partile trebuie sa fie de buna credinta, fara alte interese decat tranzactia realizata.
- Pretul trebuie sa fie pretul pietei maxim realizabil intre doi parteneri neutri ce doresc efectuarea acelei tranzactii cunoscand informatiile posibile din acel moment.