Procedura de corectare a erorilor materiale

Intrebare: Care este baza legala pentru corectarea erorilor materiale din initiativa persoanei impozabile si efectele fiscale ale corectarii erorilor contabile?
 
Raspuns: Corectarea erorilor se efectueaza diferit functie de anul caruia ii apartin si valoarea erorii:
1. Erorile din anul curent se corecteaza direct pe cost/ venit al anului cu fiscalizare la calcul fiscal al anului functie de limitarile de deductibilitate din Codul Fiscal. 
2. a) Daca sumele sunt semnificative si ar avea impact major asupra situatiilor financiare:
Erorile din anii precedenti se corecteaza prin rezultat reportat provenit din erori contabile (cont 1174), iar fiscal se rectifica declaratia anuala privind impozitul pe profit. "Semnificatia" unei sume este data de politica si tratamentele contabile ale companiei cu privire acest aspect, stabilite in functie de indicatorii companiei.
Daca din calculul fiscal rezulta diferenta de impozit pe profit, costul se inregistreaza tot pe seama contului 1174.
 
 b) Daca sumele nu sunt semnificative si nu ar avea impact major asupra situatiilor financiare:
Erorile din anii precedenti se corecteaza prin cost/ venit al exercitiului curent, iar fiscal vor fi considerate costuri nedeductibile ca neapartinand anului fiscal, iar veniturile impozabile, nefiind exceptie pentru neimpozitare la art. 20.
Baza legala: O.M.F.P. nr. 3.055/2009  
Corectarea erorilor contabile
            63. - (1) Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente.
            (2) Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.
            (3) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
 
  a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
              b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.
            Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
            (4) Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.
             (5) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat.
            (6) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere erorile nesemnificative.
 
            Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile.
Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale.  Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala sau cumulata a elementelor.
             (7) in notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constatate.
            (8) Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii.
 
            In cazul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informatiilor comparative prezentate in situatiile financiare. Informatii comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare, sunt prezentate in notele explicative.
 
            (9) inregistrarea stornarii unei operatiuni contabile aferente exercitiului financiar curent se efectueaza fie prin corectarea cu semnul minus a operatiunii initiale (stornare in rosu), fie prin inregistrarea inversa a acesteia (stornare in negru), in functie de politica contabila si programele informatice utilizate.