Repartizare rezerva din facilitati fiscale la dividende

Intrebare:

In anul 2003 o societate a achizitionat mijloace fixe in valoare de 50.000 lei. La calculul imp pe profit s-a procedat astfel:
- venituri = 100.000
- cheltuieli = 70.000

profit impozabil = 30.000 -10.000 (reducere de 20% pentru achizitia de mijloace fixe) = 20.000. Mentionam ca aceasta reducere nu a fost considerata o amortizare accelerata de 20%, nu s-a inregistrat 6811 = 2813 cu suma de 10.000 lei. S-a facut doar inregistrarea 129 = 1068 10.000 lei.

Aceata reducere de 10.000 a fost impozitata in urmatorii 5 ani (perioada de functionare a  mijloacelor fixe si pastrare in gestiune) prin amortizare nedeductibila la calculul impozitului pe profit. In momentul schimbarii destinatiei rezervei constituite din aceasta reducere, si anume repartizare dividende, se considera venit impozabil la calculul impozitului pe profit?

Raspuns:

Facilitatea privind deducerea cotei de 20% din valoarea mijlocului fix amortizabil era prevazuta la art. 24 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal si s-a aplicat pana la 30 aprilie 2005, pentru mijloacele fixe puse in functiune pana la aceasta data.

In ceea ce priveste amortizarea, Codul fiscal opereaza cu doua notiuni: amortizare contabila si amortizare fiscala. Pentru a intelege mecanismul aplicarii facilitatii reiau exemplul prezentat de d-voastra:

-          mijloc fix  = 50.000 lei amortizabil pe 5 ani,

-          deducere = 10.000 lei (fiscal)

Din punct de vedere contabil s-au inregistrat cheltuieli in ct. 6811 de 50.000/5 ani 10.000 lei/an.

Aceste cheltuieli au fost nedeductibile.

Din punct de vedere fiscal s-au dedus initial 10.000 lei si apoi 40.000 lei /5 ani.

De exemplu, in primul an s-au dedus fiscal = 18.000 lei, in al doilea = 8.000 lei, in al treilea 8.000 lei, in al patrulea = 8.000 lei si in al cincilea 8.000 lei. In total = 50.000 lei.

            In formularul 101, in primul an aceste sume s-au trecut:

-          la rd.   2    = 10.000 (amortizare contabila)

-          la rd. 12   = 10.000 (element similar cheltuielilor, reprezentand 20%, care s-a scazut)

-          la rd.  14  =   8.000 (amortizare fiscala)

-          la rd.  29  =  10.000 (amortizarea contabila).

 

Presupunand ca in primul an ati realizat venituri de 100.000 si cheltuieli numai din amortizare, de 10.000, profitul impozabil se calculeaza:

100.000 - 10.000 - 18.000 + 10.000 = 82.000 x 16% = 13.120lei

Nu se poate spune ca suma de 10.000 (100.000x20%) nu a fost dedusa fiindca s-a scazut ca element similar cheltuielilor.

Pe total perioada de 5 ani s-au inregistrat cheltuieli cu amortizarea (liniara) de 50.000 lei, iar fiscal s-au dedus 50.000 lei.

In ceea ce priveste repartizarea rezervei constituite prin nota contabila 129 "Repartizarea profitului" = 1068 "Alte rezerve" la dividende, consider ca acest lucru este posibil, cu aprobarea adunarii generale, daca rezerva nu a fost constituita din profit brut (neimpozitat). Asa cum este prevazut si la pct. 247 din OMFP 3055/2009 , cu modificarile ulterioare, alte rezerve neprevazute de lege pot fi constituite pe seama profitului net si pot fi utilizate in alte scopuri stabilite de adunarea generala a asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.