Venit salarial in natura. Impozit si contributii. Inregistrari contabile

In cadrul unei societati s-a convenit prin contractul de munca sa fie achitata in natura (produse proprii sau marfuri din stocul angajatorului) o parte din veniturile salariale lunare. In cele ce urmeaza vom analiza implicatii fiscale care se ivesc in aceasta situatie si vom reda inregistrarile contabile aferente.

Raspuns:

Sunt considerate venituri din salarii, potrivit art. 55 alin. (1) din Codul fiscal, toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.
 
Drepturile salariale acordate in natura se impoziteaza in luna in care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor si avantajelor in natura primite de angajat se vor anexa la statul de plata.
 
Cu referire la contributiile sociale obligatorii, in temeiul art. 296 indice 4 si 5 coroborat cu art. 296 indice 18 din Codul fiscal , angajatorii vor avea obligatia de a calcula, de a retine si de a vira lunar contributiile sociale obligatorii determinate asupra bazei de calcul reprezentata de suma castigurilor brute.

In castigul brut realizat sunt cuprinse veniturile din salarii, atat in bani cat si in natura.
Avantajul in natura nu este cuprins printre exceptiile generale sau specifice de la plata contributiilor sociale reglementate de art. 296 indice 15 si 16 din Codul fiscal . Pe cale de consecinta, asupra salariului oferit in natura se vor calcula toate contributiile sociale obligatorii.
 
In ceea ce priveste inregistrarea in contabilitate si documentele justificative se efectueaza urmatoarele operatiuni:
 
- In baza procesului verbal de predare-primire se va inregistra descarcarea din gestiune a marfurilor:
 
658 "Alte cheltuieli de exploatare" = 371 "Marfuri"
 
Venitul in natura nu va fi inclus pe cheltuieli cu salariile personalului (641), el fiind inclus in statul de plata numai in vederea calcularii impozitului si a contributiilor aferente.
 
- Se inregistreaza TVA colectata in baza autofacturii intocmite in cazul in care s-a dedus TVA in momentul achizitiei marfurilor respective:
 
635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" = 4427 "TVA colectata"