De cate ori nu regretam din plin greselile pe care le facem in cariera noastra sau la locul de munca? De cate ori nu regretam ca nu am privit cu mai multa atentie, ca nu am intors problema pe toate partile, ca ne-am pripit in a lua o decizie? Ceea ce trebuie sa stim este ca exista lucruri pe care le putem face pentru a reduce cat mai aproape de zero numarul de greseli. Prin Portalul de Contabilitate va suntem sprijin zilnic. Prin Grupul Contabililor din Romania va oferim posibilitatea de a pune intrebari arzatoare atunci cand doriti sa aflati cum au procedat alti profesionisti contabili.

In analiza de mai jos, societatea primeste, pentru marfa achizitonata (intracomunitar) in cursul lunii,  o reducere comerciala in luna urmatoare sau chiar in timpul lunii. Vom vedea care este monografia contabila pentru ambele aspecte.

 

Din punct de vedere fiscal, potrivit art. 286 alin. (4) lit. a) cu normele metodologice de aplicare din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret nu se cuprind in baza de impozitare a taxei daca sunt acordate de furnizor/prestator direct in beneficiul clientului la momentul livrarii/prestarii si nu constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrari.
In cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata se reduce, conform art. 287 lit. c) din Codul fiscal.
 
Reducerile comerciale primite ulterior facturarii corecteaza costul stocurilor la care se refera, daca acestea mai sunt in gestiune.
Atunci cand achizitia de produse  si primirea reducerii comerciale sunt tratate impreuna, reducerile comerciale primite ulterior facturarii ajusteaza, de asemenea, costul de achizitie al bunurilor.
Factura initiala reprezentand achizitie de marfuri se inregistreaza:
371 = 401

4426 = 4427
 
Reducerile comerciale primite ulterior facturarii corecteaza costul stocurilor la care se refera, daca acestea mai sunt in gestiune. Prin urmare, factura de reducere se inregistreaza astfel:
371 = 401 suma cu minus
4426 = 4427 tva aferenta cu minus
 
Daca stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt in gestiune, acestea se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de terti.    
Factura initiala reprezentand achizitie de marfuri se inregistreaza:
371 = 401
4426 = 4427
Factura de reducere:
401 = 609 valoare reducere comerciala cu plus
4426 = 4427 tva aferenta cu minus
 
Potrivit art. 53 aliniatul (2) litera a) din Codul fiscal, pentru determinarea impozitului pe veniturile microintreprinderilor, la baza impozabila impozit pe veniturile microintreprinderilor se adauga valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii, inregistrate in contul "609", potrivit reglementarilor contabile aplicabile.
 
Altfel spus, daca primim o reducere comerciala pe aceeasi factura cu bunurile, reducerea diminueaza costul de achizitie al bunurilor si nu influenteaza impozitul pe venit. Impozitul pe venit nu este influentat nici daca reducerea este ulterioara, dar bunurile achizitionate mai sunt in stoc si se diminueaza valoarea lor.
 
Daca reducerea este primita pe o factura ulterioara si nu pot fi identificate bunurile la care se refera, ori daca bunurile la care se refera nu mai sunt in stoc, sau reducerea pe factura ulterioara se acorda pentru o prestare de servicii, aceasta se inregistreaza in contul 609 "Reduceri comerciale primite", iar sumele intra in baza de calcul a impozitului pe veniturile microintreprinderilor, deci se va plati un impozit pe venit mai mare.
 
In cazul in care informatiile detinute nu permit corectarea valorii stocurilor, reducerile primite se reflecta, de asemenea, pe seama contului 609 "Reduceri comerciale primite".
 
Factura initiala reprezentand achizitie de marfuri se inregistreaza:
371 = 401
4426 = 4427
 
Factura de reducere:
401 = 609 valoare reducere comerciala cu plus
4426 = 4427 tva aferenta cu minus
 
In ambele situatii vorbiti despre o reducere comerciala acordata ulterior facturarii. Daca bunurile achizitionate pot fi identificate si mai sunt in stoc, atunci veti afecta costul stocului si nu este afectat impozitul pe veniturile microintreprinderilor. In cazul in care marfurile pentru care primiti reducerea comerciala nu pot fi identificate sau nu mai sunt pe stoc, reducerea ulterioara se evidentiaza in cotul 609 care intra in baza de calcul a impozitului pe veniturile microintreprinderilor.
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Olguta Crevelescu - Expert Contabil