Pentru veniturile din activitati independente impuse in sistem real rezultatul negativ dintre venitul brut si cheltuielile aferente deductibile, inregistrat pentru fiecare sursa de venit, reprezinta pierdere fiscala pentru acea sursa de venit.
Daca pierderile fiscale reportate aferente unei surse de venit sunt mai mari decat venitul net anual al sursei respective, rezultatul reprezinta pierdere de reportat.
Incepand cu anul 2016 pierderea fiscala anuala inregistrata pe fiecare sursa se reporteaza si se compenseaza de catre contribuabil cu venituri obtinute din aceeasi sursa de venit din urmatorii 7 ani fiscali consecutivi. Pierderile inregistrate anterior anului 2016 se reporteaza si se compenseaza cu venituri obtinute din aceeasi sursa de venit din urmatorii 5 ani fiscali.
Astfel, pentru veniturile din activitati independente impuse in sistem real, la determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul stabileste:
a) venitul net anual recalculat/pierderea neta recalculata pe fiecare sursa din categoriile de venituri prevazute, prin deducerea din venitul net anual, determinat in sistem real, a pierderilor fiscale reportate;
b) venitul net anual impozabil care se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale recalculate prevazute la lit. a), din care se deduce contributia de asigurari sociale datorata potrivit prevederilor titlului V - Contributii sociale obligatorii.
Regulile de compensare si reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
- reportarea pierderilor se va face an dupa an, pe sursa respectiva, incepand cu pierderea cea mai veche;
- dreptul la reportul pierderii este personal si nu poate fi transmis mostenitorilor sau oricarei altei persoane, in scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, si reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului decedat.
- pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei, reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Pentru persoanele fizice care sunt constituite in asocieri fara personalitate juridica, venitul net/pierderea anuala luat/luata in calcul la determinarea venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuita de reprezentantul asocierii corespunzator cotelor de distribuire ale venitului net prevazute in contractul de asociere.
Pierderile provenind din strainatate se reporteaza si se compenseaza de catre contribuabil cu veniturile de aceeasi natura si sursa, realizate in strainatate, pe fiecare tara, inregistrate in urmatorii 7 ani fiscali consecutivi.
In Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal astfel cum au fost modificate recent prin HG. 354/2018 este exemplificat modul de determinare a venitului net anual impozabil si impozitului datorat in cazul unei persoane fizice care obtine venituri din activitati independente impuse in sistem real:
O persoana fizica realizeaza venituri din activitati independente impuse in sistem real, astfel:
Din fabricarea de furnire si panouri din lemn in anul 2017 inregistreaza o pierdere fiscala de 45.000 lei, iar in anul 2018 realizeaza un venit net anual de 60.000 lei.
Din dulgherie, tamplarie inregistreaza in anul 2018 o pierdere de 12.000 lei
Din lacatusarie realizeaza in anul 2018 un venit net anual de 30.000 lei.
Venitul ales pentru care datoreaza contributia de asigurari sociale in anul 2018 este de 25.000 lei.
Contributia de asigurari sociale datorata este de 6.250 lei.
Venitul net anual impozabil pentru anul 2018 se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) stabilirea venitului net anual recalculat
Din fabricarea de furnire si panouri din lemn
60.000 lei - 45.000 lei = 15.000 lei
Din lacatusarie 30.000 lei
b) stabilirea venitului net impozabil
15.000 lei + 30.000 lei - 6.250 lei = 38.750 lei
c) impozitul anual pe veniturile realizate datorat
38.750 lei x 10% = 3.875 lei
Pierderea inregistrata din activitatea de dulgherie, tamplarie in suma de 12.000 lei urmeaza a fi recuperata in anii urmatori 7 ani fiscali consecutivi.
