Impozit pe venit. Contract de comodat. Investitii efectuate de comodatar

Intrebare:

O societate comerciala incheie un contract de comodat pentru o cladire cu o persopana particulara (fizica) – fara sa perceapa chirie pe perioada nedeterminata.

Societatea investeste in aceasta cladire (cu aprobarile de constructii necesare) o suma substantiala facand amenajarile necesare functionarii in cladire a unor cabinete medicale. Sumele au fost inregistrate in cont 231. Societatea nu are in proprietate constructie sau teren.

Ce se intampla cu investitiile in curs? Cum se inregistreaza aceasta ?

Raspuns:

In conformitate cu prevederile art. 24 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal sunt considerate mijloace fixe amortizabile investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea.

La punctul 70², Titlul II din Norma metodologica de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal se precizeaza ca amortizarea fiscala a cheltuielilor cu investitiile efectuate la astfel de mijloace fixe se calculeaza pe baza perioadei initiale a contractului, indiferent daca acesta se prelungeste ulterior, sau pe durata normala de utilizare ramasa, potrivit optiunii contribuabilului, incepand cu luna urmatoare finalizarii investitiei.

Avand in vedere cele prezentate mai sus, investitia efectuata poate fi considerata mijloc fix amortizabil.

Inregistrarile contabile pentru investitiile asupra imobilizarilor corporale care fac obiectul unui contract de comodat sunt:

1. Preluarea cladirii pe baza de proces verbal de predare-primire

 

8031
„Imobilizari corporale

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

Vezi AICI detalii

2. Inregistrarea cheltuielilor, in functie de natura acestora, in conturile corespunzatoare din clasa sase a planului de conturi

 

3. Inregistrarea productiei de imobilizari corporale

 

                231                                                          722
          „Imobilizari corporale                             „Venituri din productia
          in curs de executie”                                        de imobilizari corporale”

 

4. Receptia finala a investitiei:

 

                       212                 =                        231 
                   „ Constructii”                      „Imobilizari corporale 
                                                                   in curs de executie”

 

5. Amortizarea lunara a cheltuielilor de investitii

 

                       6811                  =                  2812
                 „Cheltuieli de exploatare              „Amortizarea 
             privind amortizarea constructiilor”     imobilizarilor” 

6. Scoaterea din evidenta a investitiei complet amortizate

                           2812              =                        212
                        „Amortizarea „                        Constructii”
                       constructiilor”

7. Predarea cladirii pe baza de proces verbal de predare primire

8031
„Imobilizari corporale
luate cu chirie”

In situatia in care, la incetarea contractului de comodat investitia nu este amortizata integral iar valoarea neamortizata se recupereaza de la proprietar, inregistrarile contabile vor fi:

Scoaterea din evidenta a investitiei neamortizate:

%     =            212             -                  valoarea totala a investitiei
                   „ Constructii”

    2812
   „Amortizarea                   -                      valoarea amortizata
    constructiilor”

     6583                             -                        valoarea neamortizata
„Cheltuieli privind activele cedate si
alte operatii de capital”

Intocmirea facturii privind investitia de recuperat de la proprietar

   461            =                  7583                    -                   valoarea neamortizata
„Debitori diversi”            Venituri din vanzarea activelor 
                                      si alte operatii de capital”

Incasarea facturii

 

       5121                            =                       461
„Conturi la banci in lei”                           „Debitori diversi”