Inchiderea primului an cu profit - Tratament contabil

Va prezentam mai jos monografia contabila necesara la inchiderea primului an, in cazul obtinerii de profit, de catre o societate nou-infiintata. De asemenea, vom stabili cum intocmim inregistrarile contabile in cazul pierderii.

O.M.F.P. nr. 3.055/2009 stabileste la punctul 8.9.4 tratamentul aplicat rezultatului exercitiului financiar, rezultatului reportat, repartizarii profitului si acoperirii pierderii contabile.

"248. - (1) In contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar.
(2) Rezultatul exercitiului se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile exercitiului.
(3) Rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia si reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere.
(4) Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaza in conformitate cu prevederile legale in vigoare.
(5) Sumele reprezentand rezerve constituite din profi tul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil
129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve".

Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii hotarate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.

Evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa adunarea generala a actionarilor sau asociatilor care a aprobat repartizarea profitului, prin inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, rezerve si alte destinatii, potrivit legii.
(6) inchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" si 129 "Repartizarea profitului" se efectueaza la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale. Ca urmare, cele doua conturi apar cu soldurile corespunzatoare, in bilantul intocmit pentru exercitiul financiar la care se refera situatiile financiare anuale.

(7) In contul 117 "Rezultatul reportat" se evidentiaza distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la inceputul exercitiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit si pierdere al exercitiului financiar precedent, precum si rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile.

249. - (1) Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.

In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.
(2) in cazul corectarii de erori care genereaza pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperita inainte de efectuarea oricarei repartizari de profit."


Concret:

- dupa inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:

121                         =              6XX
"Profit sau pierdere"            "Conturi de cheltuieli"
7XX                         =                121
"Conturi de venituri"               "Profit sau pierdere"

Se presupune ca s-a obtinut pierdere, deci soldul contului 121 va fi debitor si astfel va aparea in balanta la 31.12.2012 si in bilant.

La inceputul anului urmator se va face inregistrarea
contabila:
117                         =                   121
"Rezultatul reportat"                "Profit si pierdere"

Daca s-a obtinut profit:

- se calculeaza impozitul pe profit si se inchide cheltuiala prin contul 121:
121                      =                      691
"Profit sau pierdere"                 "Cheltuieli cu impozitul
                                                pe profit"

Se obtine astfel profitul net, caz in care soldul contului 121 este creditor. Se va presupune, de dragul exemplului, ca s-a obtinut un profit de 10.000 de lei si firma un capital social de 200 de lei.

Rezerva legala de constituit va fi 20% x capitalul social = 40 de lei.

Se va inregistra deci:

129                        =                                   1061                    40 lei
"Repartizarea                                   "Rezerva legala"
profitului"

In balanta la 31 decembrie si in bilant vor fi:
121 - sold creditor = 10.000
129 - sold debitor = 40 lei
1061 - sold creditor = 40 lei

La inceputul anului urmator se va inregistra:
121                             =                   129                  40 lei
"Profit sau pierdere"                          "Repartizarea
                                                 profitului"
121                             =                   117                9.960 lei
"Profit sau pierdere"                          "Rezultatul
                                                  reportat"

Nota:

Cu toate ca in trecut contul 129 se utiliza pentru repartizarea profitului obtinut, O.M.F.P. nr. 3.055/2009 limiteaza utilizarea acestuia numai la evidentierea repartizarii la rezerve constituite conform legii.

Nota referitoare la calculul rezervei legale deductibile:

- trebuie sa se tina cont de prevederile art. 22 din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale coroborat cu art. 22 lit. a) din Codul fiscal si normele sale de aplicare.