Indemnizatie de deplasare. Regim fiscal si inregistrari contabile pentru diurna

Conform OG 8/2003 depasirea de diurna se impoziteaza concomitent cu drepturile salariale lunare.

Vom stabili astfel care sunt inregistrarile contabile corecte si cum este considerata cheltuiala cu depasirea din punctul de vedere al impozitului pe profit.

Solutia consultantului:

Suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, este deductibila in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in conformitate cu prevederile art. 21 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal .

Incepand cu data de 1 februarie 2013, in baza OG 8/2013 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale, art. 55 alineatul (4), litera g)  si art. 296 indice 15 s-au modificat. Incepand cu aceasta data, indemnizatiile primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, si orice alte sume de aceeasi natura acordate peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice sunt incluse in veniturile salariale si se impoziteaza si, de asemenea, intra in baza de calcul al contributiilor sociale.

Asadar, diurna ce depaseste limita de 2,5 ori stabilita pentru institutiile publice este impozitata atat la salariat cat si la angajator ajungandu-se, practic, la dubla impunere.

Astfel, pana la abrogarea art. 21 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal , diurna ce depaseste 2,5 ori nivelul stabilit pentru institutiile publice:
-          intra in baza de calcul al impozitului pe venit;
-          intra in baza de calcul a contributiilor sociale;
-          intra in baza de calcul al impozitului pe profit.

Cheltuielile cu diurna se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul contului 625 - "Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari". Acest cont se poate detalia pe analitice distinte, deductibil si nedeductibil.

Pentru exemplificare consideram urmatoarele:

Salariu realizat:                   1.000 lei
Diurna 2 zile:                                   100 lei (2 x 50 lei/zi)
   Din care                                         35 lei venit impozabil
Total venit impozabil:                 1.035 lei

CAS individual 10.5 %:           109 lei    
Somaj 0.5 %:                       57 lei
Asigurari de sanatate 5.5 %:        5 lei

Deducere personala:               250 lei

Venit baza de calcul impozit:    614 lei
Impozit 16%:              98 lei
Rest de plata:             731 lei

Pentru aceasta situatie recomandam urmatoarele inregistrari contabile:

625.analitic1        =         542                 65
        "Cheltuieli cu deplasari,            "Avansuri de trezorerie"
           detasari si transferari"

        625.analitic2        =         542              35
        "Cheltuieli cu deplasari,         "Avansuri de trezorerie"
           detasari si transferari"

        641        =        421             1.000
           "Cheltuieli cu salariile           "Personal - salarii datorate"
                 Personalului"

        421        =          %
    "Personal - salarii datorate"
                        4312                        109
                                             "Contributia personalului la
      asigurarile sociale"

                        4314                   57
                  "Contributia angajatilor pentru
   asigurarile sociale de sanatate"
                        4372                     5
                                                  "Contributia personalului     
                                                       la fondul de somaj"
                        444                           98
                             "Impozitul pe venituri de
                                      natura salariilor"