Dividende distribuite in 2017 peste 22.800 lei. Obligatia depunerii D600 si a platii CASS in 2018

In analiza de mai jos vom dezbate mai multe subiecte arzatoare ale momentului. Spre exemplu, vom afla daca se plateste contributia CASS in cazul in care se ridica dividende in anul 2018, indiferent de suma ce depaseste pragul de 22.800 lei. De asemenea, este important de stiut daca se recalculeaza la sfarsit de an si daca se mai depune declaratia 600 in caz ca nu se ridica dividende in 2018.
 

Iata raspunsul specialistului!

Daca valoarea dividendelor repartizate in anul 2017 depaseste suma de 22.800 lei, asociatul are obligatia depunerii D600 si a platii CASS in anul 2018.
 
Potrivit art. 155 alin. (2) din Codul fiscal, valabil de la 01.01.2018:

"Contribuabilii la sistemul de asigurari sociale de sanatate, prevazuti la art. 153 alin. (1) lit. a) - d), care nu se incadreaza in categoriile de persoane exceptate de la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate potrivit prevederilor art. 154, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate daca realizeaza venituri anuale cumulate cel putin egale cu 12 salarii de baza minime brute pe tara din una sau mai multe surse de venituri din urmatoarele categorii:

a) venituri din activitati independente, definite conform art. 67 si 671;
b) venituri din asocierea cu o persoana juridica, contribuabil potrivit titlurilor II, III sau Legii nr. 170/2016, pentru care sunt aplicabile prevederile art. 125;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. 83;
d) venituri din investitii, definite conform art. 91;
e) venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, definite conform art. 103;
f) venituri din alte surse, definite conform art. 114 si 116".

Veniturile din investitii de la art. 91 din Codul fiscal cuprind:

a) venituri din dividende;
b) venituri din dobanzi;
c) castiguri din transferul titlurilor de valoare si orice alte operatiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate;
d) castiguri din transferul aurului financiar, definit potrivit legii;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
 
Conform art. 170 din Codul fiscal valabil de la 01.01.2018:

"(1) Baza lunara de calcul pentru care persoanele fizice prevazute la art. 155 alin. (2) datoreaza contributia este salariul de baza minim brut pe tara in vigoare in luna pentru care se datoreaza.

(2) Veniturile care se iau in calcul la verificarea plafonului prevazut la art. 155 alin. (2) sunt cele realizate din una sau mai multe surse de venituri, din categoriile de venituri mentionate la art. 155 alin. (2), respectiv:
a) venitul net din activitati independente, stabilit potrivit art. 68 - 70, dupa caz;
b) venitul brut din asocieri cu persoane juridice, contribuabili potrivit titlului II, III sau Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activitati, pentru care sunt aplicabile prevederile art. 125 alin. (7) - (9);
c) venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, stabilite potrivit art. 84 - 87;
d) venitul/castigul din investitii, stabilit conform art. 94 - 97;
e) venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, stabilite potrivit art. 104 - 106;
f) venitul brut/venitul impozabil din alte surse, stabilit potrivit art. 114 - 116.
 
(3) Incadrarea in plafonul anual prevazut la art. 155 alin. (2) se efectueaza prin insumarea veniturilor anuale mentionate la alin. (2), realizate in anul fiscal precedent.

(4) Persoanele fizice prevazute la art. 155 alin. (2), obligate la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate, depun anual la organul fiscal competent, pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se stabileste contributia de asigurari sociale de sanatate, declaratia cu privire la incadrarea veniturilor realizate in plafonul lunar, in conformitate cu alin. (3).
 
(5) In cazul contribuabililor care incep sa desfasoare activitate sau incep sa realizeze venituri in cursul anului fiscal, iar venitul lunar estimat a se realiza, potrivit art. 120, din una sau mai multe surse de venit din cele mentionate la alin. (2), este cel putin egal cu nivelul salariului de baza minim brut pe tara in vigoare in luna in care se estimeaza veniturile, declaratia prevazuta la alin. (4) se depune in termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.

(6) Modelul, continutul, modalitatea de depunere si de gestionare a declaratiei prevazute la alin. (4) se aproba prin ordin al presedintelui A.N.A.F.

(7) Persoanele fizice care realizeaza venituri anuale sub nivelul a 12 salarii de baza minim brute pe tara pot opta pentru depunerea declaratiei prevazute la alin. (4) si pentru plata contributiei de asigurari sociale de sanatate pentru anul in curs, in aceleasi conditii prevazute pentru persoanele care realizeaza venituri anuale peste nivelul a 12 salarii de baza minime brute pe tara. Optiunea este obligatorie pentru intregul an fiscal, cu exceptia situatiei prevazute la art. 174 alin. (3)’’.
 
Conform prevederilor de la art. 156 din Codul fiscal, valabile de la 01.01.2018, cota de contributie de asigurari sociale de sanatate este de 10% si se datoreaza de catre persoanele fizice care au calitatea de angajati sau pentru care exista obligatia platii contributiei de asigurari sociale de sanatate, potrivit Codului fiscal.
 
Salariul minim pe economie in anul 2018 este 1.900 lei, potrivit H.G nr. 846/2017.
 
Asadar, asa cum reiese din prevederile legale mentionate si sub rezerva modificarilor ulterioare , daca asociatul a  realizat in anul 2017, venituri anuale cumulate cel putin egale cu 12 salarii de baza minime brute pe tara din una sau mai multe surse de venituri prevazute la art. 155 alin. (2) din Codul fiscal (printre care si dividende, sau numai din dividende), datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) in suma de 2.280 lei (22.800 x 10%) in anul 2018 si trebuie sa depuna declaratia 600 la organul fiscal compent pana pe data de 31.01.2018 inclusiv.

Organul fiscal competent va emite o decizie de impunere, pe baza careia asociatul va plati CASS in suma de 2.280 lei, in 4 transe trimestriale, respectiv 25 martie 2018 - 570 lei, 25 iunie 2018 - 570 lei, 25 septembrie 2018 - 570 lei si 21 decembrie 2018 - 570 lei.

Daca in anul 2018 asociatul nu va mai primi dividende, sau va primi dividende sub valoarea a 12 salarii minime pe economie, nu va mai plati CASS in anul 2019.

Raspuns oferit pe portalcontabilitate.ro de catre Dana Hristu  - Consultant fiscal si expert contabil si auditor financiar.