Deplasarea personalului in interes de serviciu. Tratamentul fiscal al diurnei acordate

Vom afla in continuare daca, in cazul deplasarilor in tara si in strainatate de catre personalul de conducere (administratori, directori) in zile nelucratoare (sambata, duminica, zile de sarbatori legale), se poate acorda diurna, transport, cazare si care este regimul fiscal al acestora.

 

Iata raspunsul specialistului!

Administratorii pot beneficia de diurna neimpozabila si fara a intra in baza de calcul al contributiilor sociale in cuantum de 2,5 ori nivelul stabilit pentru institutiile publice.
 
In acest sens, art. 76 alin. (4) lit. j) din Codul fiscal prevede ca nu reprezinta venit impozabil, indemnizatiile si orice alte sume de aceeasi natura, primite pe perioada deplasarii, in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul desfasurarii activitatii, astfel cum este prevazut in raportul juridic, de catre administratorii stabiliti potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de catre directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat potrivit legii, de catre membrii directoratului de la societatile administrate in sistem dualist si ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, si de catre manageri, in baza contractului de management prevazut de lege, in limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. m), precum si cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare.
 
Plafonul prevazut la alin. (2) lit. m) este urmatorul:

a) in tara, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin hotarare a Guvernului pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice;
b) in strainatate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna prin hotarare a Guvernului pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar.

 
Plafonul zilnic neimpozabil se acorda numai daca durata deplasarii este mai mare de 12 ore, considerandu-se fiecare 24 de ore cate o zi de deplasare in interesul desfasurarii activitatii.
 
De asemenea, cheltuielile efectuate de societate pentru pregatirea profesionala si perfectionarea administratorului legata de activitatea desfasurata pentru societate astfel cum este prevazut in contractul de mandat/administrare nu intra in baza de calcul al impozitului pe venit si al contributiilor sociale.

Atat in cazul diurnei, cat si in cazul cheltuielilor pentru pregatirea profesionala este necesar ca acestea sa fie prevazute in contractul de mandat/administrare intrucat Codul fiscal le scoate din sfera veniturilor impozabile numai daca sunt acordate in conditiile prevazute de aceste contracte.
 
In cazul societatilor pe actiuni, directorii pot sa isi desfasoare activitatea in baza unui contract de mandat.

Directorii au dreptul la diurna neimpozabila intocmai ca si salariatii.
 
Astfel, directorii pot beneficia de diurna neimpozabila si fara a intra in baza de calcul al contributiilor sociale in cuantum de 2,5 ori nivelul stabilit pentru institutiile publice.
 
In acest sens, art. 76 alin. (4) lit. j) din Codul fiscal prevede ca nu reprezinta venit impozabil, indemnizatiile si orice alte sume de aceeasi natura, primite pe perioada deplasarii, in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul desfasurarii activitatii, astfel cum este prevazut in raportul juridic, de catre administratorii stabiliti potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de catre directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat potrivit legii, de catre membrii directoratului de la societatile administrate in sistem dualist si ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, si de catre manageri, in baza contractului de management prevazut de lege, in limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. m), precum si cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare.
 
Plafonul prevazut la alin. (2) lit. m) este urmatorul:

1) in tara, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin hotarare a Guvernului pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice;
2) in strainatate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna prin hotarare a Guvernului pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar.
 
Plafonul zilnic neimpozabil se acorda numai daca durata deplasarii este mai mare de 12 ore, considerandu-se fiecare 24 de ore cate o zi de deplasare in interesul desfasurarii activitatii.
 
Diurna se acorda pe zile calendaristice si nu pe zile lucratoare. Prin urmare, directorul, administratorul are dreptul la diurna pentru fiecare zi calendaristica din perioada de delegare.
 
Conform art. 44 alin. (2) din Codul muncii, directorul/administratorul delegat are dreptul la plata cheltuielilor de transport si cazare, precum si la o indemnizatie de delegare, in conditiile prevazute de lege sau de contractul de mandat.
 
Directorul/administratorul delegat are dreptul la diurna pe toata perioada in care este delegat.
Daca in zilele de sambata, duminica, zile de sarbatori legale administratorul/directorul presteaza activitate perioada respectiva contituie timp de lucru, daca dimpotriva beneficiaza de timp liber, nu constituie timp de lucru, zilele libere de care administratorul/directorul beneficiaza in perioada in care este delegat cum este cazul zilelor de repaus saptamanal.
 
Prin urmare, ziua de sambata si duminica din perioada de delegare constituie zile de repaus saptamanal daca administratorului/directorului i se acorda repaus saptamanal in aceste zile. Daca insa in zilele de sambata si duminica, acesta si-a indeplinit sarcinile si atributiile sale, conform prevederilor contractului de mandat, el are dreptul la repaus saptamanal in alte zile, la revenirea din delegatie, potrivit clauzelor contractuale.
 
In concluzie, diurna se acorda pe zile calendaristice socotite incepand cu data si ora plecarii. Pentru zile de sambata si duminica si sarbatori legale daca directorul a avut liber nu va mai beneficia de alte zile libere pentru recuperarea zilelor de repaus saptamanal sau sarbatori legale.

 

Raspuns oferit pe portalcontabilitate.ro de Gabriela Dita - Consilier juridic.