Contabilul.roCheltuielile cu amortizarea unui mijloc fix reevaluat
**********************************************************************************
Consilier Contabilitate + Abonamentul pe 3 luni, acum la pretul de numai 186,39 lei (TVA inclus)!
**********************************************************************************
ARTICOLUL DE SPECIALITATE:
Cheltuielile cu amortizarea unui mijloc fix reevaluat
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulative urmatoarele conditii:
a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
b) are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului;
c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.
Aveti posibilitatea sa procedati la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfarsitul exercitiului financiar, cu reflectarea in contabilitate a rezultatelor acesteia.
In cazul in care efectuati reevaluarea imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat in notele explicative, impreuna cu elementele supuse reevaluarii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum si elementul afectat din contul de profit si pierdere.
Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilantului.
Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de profesionisti calificati in evaluare, membri ai unui organism profesional in domeniu, recunoscut national si international.
Daca un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate.
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala.
Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabila evidentiata in sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaza in baza valorii ramase neamortizate, pe durata normala de utilizare ramasa, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pana la aceasta data.
Pentru determinarea valorii fiscale ramase neamortizate in cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate in calcul si reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2007, precum si partea ramasa neamortizata din reevaluarile contabile effectuate in perioada 1 ianuarie 2004 – 31 decembrie 2006, evidentiate la data de 31 decembrie 2006.
Daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaza astfel:
– ca o crestere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului „Capital si rezerve“, daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ;
 – ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.
Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaza astfel:
– ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci cand in rezerva din reevaluare
nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare);
– ca o scadere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului „Capital si rezerve“, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.
Rezerva din reevaluare trebuie redusa in masura in care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate si pentru obtinerea scopului sau.
Nu se recupereaza prin intermediul amortizarii fiscale reevaluarile contabile effectuate dupa data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscala ramasa neamortizata la data reevaluarii.
Presupunem ca ati achizitionat o masina in luna decembrie a anului 2004 de la o persoana juridica.
Valoarea de achizitie este de 4.000 lei.
Durata de amortizare este de 4 ani.
Amortizarea se calculeaza liniar.
Cheltuielile cu amortizarea sunt de 1.000 lei/an.
Se inregistreaza achizitia mijlocului fix in anul 2004:
         %          =               404                 4.760 lei
                        „Furnizori de imobilizari“
       2133
 „Mijloace de transport“                            4.000 lei
         4426
    „TVA deductibila“                                     760 lei
Se inregistreaza amortizarea incepand cu luna punerii in functiune, respectiv din ianuarie 2005.
Pentru anul 2005, cheltuielile cu amortizarea se inregistreaza astfel:
                     6811                 =                     2813              1.000 lei
 „Cheltuieli de exploatare privind     „Amortizarea instalatiilor,
     amortizarea imobilizarilor“            mijloacelor de transport,
                                                             animalelor si plantatiilor“
La sfarsitul anului 2005 s-a efectuat reevaluarea mijlocului fix si s-a stabilit ca noua valoare este 4.000 lei.
Se calculeaza valoarea contabila neta: 4.000 – 1.000 = 3.000 lei.
Se stabileste diferenta favorabila din reevaluare: 4.000 – 3.000 = 1.000 lei.
Se elimina amortizarea din valoarea contabila a mijlocului fix:
                        2813         =                 2133             1.000 lei
     „Amortizarea instalatiilor,    „Mijloace de transport“
      mijloacelor de transport,
       animalelor si plantatiilor“
Se inregistreaza diferenta din reevaluare:
Â
                       2133          =                   105               1.000 lei
       „Mijloace de transport“      „Rezerve din reevaluare“
Se recalculeaza amortizarea pentru perioada ramasa de 3 ani.
4.000 : 3 = 1.333,33 lei/an.
In anul 2006, inregistrarea amortizarii se efectueaza astfel:
                        6811           =                      2813               1.333,33 lei
   „Cheltuieli de exploatare privind       „Amortizarea instalatiilor,
         amortizarea imobilizarilor“            mijloacelor de transport,
                                                                 animalelor si plantatiilor“
In luna ianuarie 2007 hotarati sa vindeti masina la valoarea de 5.000 lei.
Inregistrarea valorificarii mijlocului fix se face astfel:
                 461        =            7583           5.000 lei
         „Debitori diversi“      „Venituri din vanzarea
                                                   activelor si
                                           alte operatii de capital“
Inregistrarea scoaterii din gestiune a mijlocului fix:
                     %           =              2133                4.000 lei
                                        „Mijloace de transport“
                   2813                                              1.333,33 lei
    „Amortizarea instalatiilor,
      mijloacelor de transport,
       animalelor si plantatiilor“
                     6583                                             2.666,67 lei
    „Cheltuieli privind activele
   cedate si alte operatii de capital“
Rezerva din reevaluare se inregistreaza pe masura folosirii mijlocului fix in activitate (amortizare) sau prin capitalizare in momentul cand activul este scos din evidenta:
                    105          =                       1065                   1.000 lei
      „Rezerve din reevaluare“    „Rezerve reprezentand surplusul
                                                   realizat din rezerve din reevaluare“
In concluzie:
–Â Reevaluarea imobilizarilor corporale se efectueaza la sfarsitul exercitiului financiar.
– Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe reevaluate ce au fost complet amortizate la data efectuarii reevaluarii nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
– Reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2007, precum si partea ramasa neamortizata din reevaluarile contabile efectuate in perioada 1 ianuarie 2004 – 31 decembrie 2006 sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
**********************************************************************************
Consilier Contabilitate + Abonamentul pe 3 luni, acum la pretul de numai 186,39 lei (TVA inclus)!
**********************************************************************************
de Contabilul.ro
Data aparitiei: 30 Septembrie 2009
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
