Aport in natura la capitalul social. Patru probleme si rezolvarile oferite de expert

In cazul urmator, avem de-a face cu firma A SRL care doreste sa intre ca asociat intr-o alta Firma B SRL, impreuna cu un alt actionar, persoana fizica. Firma A are in patrimoniu un teren pe care este construita o cladire in curs de amortizare. Valoare neta 60.000 lei.
In noua firma se doreste sa se utilizeze aceasta cladire ca spatiu de depozitare ( in urma unor reamenajari)

- Firma A poate aduce ca aport de capital social casa si terenul aferent ?
In cazul unui raspuns afirmativ, cum rezolvam situatiile de mai jos:
1. Care e valoarea cu care poate participa la aport de capital social in firma B?
2. Care sunt notele contabile si implicatiile fiscale legate de calculul impozitului pe profit?
3. Cine ar trebui sa declare cladirea la DITL, cine plateste impozitul cladirii +terenul, cine ar trebui sa inregistreze reevaluarea cladirii?
4. Care sunt implicatiile pe viitor, referitor la dreptul de propietate si utilizare a cladirii, daca Firma A doreste sa se retraga din Firma B?

De asemenea, in caz ca nu se poate face aport de capital social, e mai avantajos un contract de inchiriere (locatiune)?
1. Cine beneficiaza de cheltuielile cu amortizarea?

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Iata raspunsul oferit de expertul contabil Anca Ivanov:

Firma A poate aduce aport la capitalul social cladirea si terenul.
Firma A va reevalua cladirea si terenul pentru a afla valoarea justa, de piata, a acesteia. Valoarea comunicata de evaluator este valoarea aportului la capitalul social al firmei B.
Notele contabile privind reevaluarea :

-    se anuleaza amortizarea cumulata : 281 = 212
-    se compara valoarea neta rezultata cu valoarea comunicata de evaluator si se aduce cladirea la valoarea de piata :

daca rezulta un surplus din reevaluare : 212 = 105.analitic distinct
daca anterior s-a inregistrat o pierdere din reevaluare inregistrata pe cheltuieli :
212=%
755 acoperirea pierderii precedente trecute pe cheltuieli
105.analitic distinct
daca rezulta o pierdere din reevaluare se diminueaza suma din 105 daca aceasta exista si diferenta se trece pe chletuieli :
%=212
105.analitic distinct
655
Cheltuielile din 655 sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit conform art. 21, alin. (4), litera
Veniturile din 755 sunt neimpozabile la calculul impozitului pe profit , ele venind in contrapartida unor cheltuieli nedeductibile inregistrate anterior.
La momentul cedarii cladirii si terenului se considera ca s-a realizat activul si suma din contul 105.analitic distinct se considera element similar veniturilor si se impoziteaza la calculul impozitului pe profit (art. 22, alin. (5^1) din Codul fiscal).
Notele contabile privind participarea la capitalul B :
26X (in functie de felul participatiei) = 212    

(deja s-a anulat amortizarea cumulata, deci descarcarea din gestiune se face la valoarea justa)
Se procedeaza la fel cu terenul (mai putin anularea amortizarii cumulate deoarece terenul nu se amortizeaza),
 
 
Firma A va declara la DITL scoaterea din gestiune a cladirii si terenului pentru inchiderea rolului fiscal. Firma B – noul proprietar – va declara la DITL obtinerea cladirii si terenului si va plati de la momentul primirii in gestiune impozitele si taxele referitoare la aceste imobilizari.
 
Odata aduse ca aport la capitalul social , terenul si cladirea devin proprietatea B iar A isi pierde orice drept asupra lor. A obtine in schimbul aportului sau o parte din intregul capital social al firmei B.
In cazul retragerii din B, A are dreptul sa primeasca o suma de bani corespunzatoare participatiei sale in B si nu cladirea si terenul aportate.

B nu poate fi obligat sa restituie cele 2 imobilizari in caz de retragere, dar cele 2 firme pot conveni ca in locul sumei de bani sa primeasca cele 2 imobilizari inapoi daca valoarea lor stabilita in urma expertizei reprezinta contravaloarea participatiei la momentul retragerii.
 
In cazul in care se opteaza pentru un contract de inchiriere A ramane proprietarul terenului si cladirii cu toate drepturile si obligatiile aferente :

    deducerea amortizarii
    plata taxelor si impozitelor locale
    etc.

In cazul retragerii din B contractul de inchiriere se poate derula in continuare sau se poate suspenda, calitatea de asociat sau nu in B neafectand proprietatea exclusiva pe care A o are asupra imobilizarilor.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Anca Ivanov, expert contabil