Pentru regularizarea cotei de TVA si pentru a urma o procedura corecta, vom porni de la cazul unei societati care a incasat un avans pentru cladiri in 2007, perioada in care se aplica regimul taxarii inverse pentru TVA si in care cota era de 19%.
Se mentioneaza ca avansuri s-au platit si ulterior, taxare normala, 24%. In 2014 se livreaza cladirea construita.
Conform Codului fiscal, se face regularizarea cotei de TVA de la 19% la 24%, dar sumele care au fost facturate prin taxare inversa isi pastreaza regimul. Vom stabili astfel daca atunci cand se face regularizarea, diferenta de 5% cota se face prin taxare inversa sau se datoreaza efectiv.
Luam ca exemplu:
Taxare inversa 1.000 lei, cota 19% in 2007. In 2009 taxare normal 2.000 lei cota 19%. Pret final la livrare in 2014 10.000 lei. Pentru suma de 2.000 lei avans cu 19% se va aplica 24% prin regularizare, astfel ca vom vedea cum se face calculul pentru suma de 1.000 lei si care e valoarea finala a facturii.
Conform art. 140 alin. 4 din Codul fiscal si pct. 231 alin. 2 din Normele metodologice date in aplicarea art. 140 din Codul fiscal, pentru livrarile de bunuri in care beneficiarul are obligatia platii TVA, cum sunt cele supuse masurilor de simplificare de la art. 160 din Codul fiscal se procedeaza la regularizari pentru a se aplica cota in vigoare la data livarii bunurilor.
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Aceste prevederi se coroboreaza cu cele ale pct. 82 alin. 9 din Normele metodologice date inaplicarea art. 160 din Codul fiscal si cu cele ale art. 134 alin. 6 din Codul fiscal conform carora se aplica regimul in vigoare la data exigibilitatii de taxa.
Aplicand aceste reglementari la cazul prezentat rezulta urmatoarele:
- pentru avansul de 1.000 lei din 2007 facturat in regim de taxare inversa se face regularizarea de cota de la 19% la 24%, dar se pastreaza regimul de taxare inversa;
- pentru avansurile din 2009 de 2.000 lei se face doar regularizarea cotei de TVA de la 19 % la 24%;
- factura finala din 2014 va avea urmatoarea structura:
Baza impozabila TVA
- valoarea cladire 10.000
- avans 2007 taxare inversa - 1.000 tx inversa/reg cota
- avans 2009 -2.000 - 380
- regularizare cota avans 2009 (19/24) 480
- rest nefacturat 7.000 1.680
- total factura = 7.000 1.780
- total de plata = 8.780.
Prin urmare, pentru avansul facturat in anul 2007 in regim de taxare inversa, regularizarea efectiva a cotei de la 19% la 24% se va face doar de catre beneficiarul livrarii, furnizorul neavand obligatia sa procedeze la regularizare prin facturarea efectiva a diferentei de cota intrucat aceasta ar insemna modificarea regimului de taxare inversa de la data exigibilitatii TVA generata de incasarea avansului in anul 2007, contrar prevederilor art. 134 alin. 6 din Codul fiscal.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
