Contract de factoring. Cum va arata monografia contabila?

In randurile de mai jos, discutam despre o societate care are, incepand cu 2016, o linie de factoring. Urmeaza sa vedem cum se inregistreaza in contabilitate atunci cand incaseaza de la client comisionul si dobanzile, cu precizarea ca exista un cont de factoring separat. In momentul in care se incaseaza de la client, se face transferul din contul de factoring in contul curent cu suma respectiva din care se extrag comisioane si dobanzi.

Transferul intre conturi se inregistreaza in contul 581? Incasarea de la client o inregistram in contul de factoring prin articolul 5121 "Factoring" = 4111 "Client" sau 461 si se inregistreaza intr-o nota separata incasarea 461 = 4111 "Client"?

Contractul de factoring sau facturaj este un contract comercial de creditare la care participa o societate specializata (societate bancara sau o institutie financiara specializata) in incasarea de facturi, denumita factor, si o societate comerciala furnizoare de produse sau servicii, denumita aderent. Aderentul urmareste sa-si incaseze pretul facturilor inainte de termenul de scandenta, iar factorul urmareste sa obtina un beneficiu, de regula un anumit procent din facturile pe care le deconteaza in avans. In activitatea de factoring ia parte si beneficiarul (clientul) care va fi notificat ca trebuie sa plateasca factura la scadenta factorului. Companiile de factoring se mai ocupa si de administrarea si managementul facturilor clientilor, precum si de asigurari impotriva riscurilor de neplata a debitorilor.
    
Deci factoringul este o tehnica de finantare prin transformarea in lichiditati a creantelor rezultate in urma livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor.
    
Formele factoringului sunt :
- Factoring traditional (old line factoring) - factorul plateste facturile in momentul in care intra in posesia lor;
- Factoring la scandenta (maturity factoring) - factorul plateste facturile la momentul scadentei lor;
- Factoring fara notificare - factorul se comporta ca un mandatar si nu suporta riscul neplatii facturii.

Fluxul informational in cadrul operatiunii de factoring poate fi sintetizat astfel :
1. Aderentul (Furnizorul) factureaza si livreaza bunurile conform contractului economic incheiat cu clientul sau;

2. Aderentul (Furnizorul) intocmeste si transmite societatii de factoring cererea de plata a facturilor cuprinse intr-un borderou;
3. Factorul (Banca) verifica documentele si instiinteaza aderentul despre facturile acceptate sau neacceptate;
4. Transmiterea de catre Furnizor (Aderent) a facturilor in original catre banca Factor;
5. Furnizorul informeaza clientii - debitori cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra creantelor catre societatea de factoring;
6. Banca Factor plateste o parte din contravaloarea creantelor Furnizorului;
7. Debitorul plateste la scadenta catre banca Factor contravaloarea integrala a facturilor;
9. Banca Factor plateste diferenta de bani catre Furnizor (Aderent).
    
Va propunem in continuare 3 variante generale de recunoastere in contabilitate a operatiunii de factoring. In practica tratamentul contabil al operatiunii se va adapta in functie de particularitatile contractului incheiat si de documentele primare care se vor intocmi, utilizand una din variante sau o combinatie a celor 3.

Varianta 1:
- livrarea marfurilor catre client:
          411         =                    %
      "Clienti"                          707
                               "Venituri din vanzarea marfurilor"
                                             4427
                                 "TVA colectata"

- transmiterea catre banca Factor a facturilor si a cererii de plata si acceptarea lor de catre aceasta;
- incasarea partiala a contravalorii creantelor de catre aderent de la societatea de factoring (banca):
                  5121             =          411
"Conturi la banci in lei"         "Clienti"

- evidentierea comisionului de factoring pentru luna curenta :
                  627                                                    =            5121
"Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate"        "Conturi la banci in lei"

- evidentierea comisionului de factoring pentru lunile urmatoare:
                  471                                                   =             5121
"Cheltuieli inregistrate in avans"                           "Conturi la banci in lei"

- actualizarea comisionului de factoring:
                  627                                                  =              471
"Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate"       "Cheltuieli inregistrate in avans"

- evidentierea dobanzii pentru luna curenta:
                  666                                                  =          5121
"Cheltuieli privind dobanzile"                              "Conturi la banci in lei"

- evidentierea dobanzii pentru lunile urmatoare :
                  471                                   =           5186
"Cheltuieli inregistrate in avans"           "Dobanzi de platit"

- plata dobanzii:
                 5186                           =               5121
"Dobanzi de platit"                          "Conturi la banci in lei"

- actualizarea cheltuielilor cu dobanda:
                 666                            =                471
"Cheltuieli privind dobanzile"         "Cheltuieli inregistrate in avans"

- incasarea diferentei de la societatea de factoring :
                  5121                   =          411
    "Conturi la banci in lei"           "Clienti".

Varianta 2 :
 - inregistrarea cesionarii creantelor catre banca Factor:
                     461                                  =             411
"Debitori diversi - creante factoring"             "Clienti"

- incasarea partiala a creantelor de la banca Factor :
                5121                   =                            461
"Conturi la banci in lei"            "Debitori diversi - creante factoring"    
   
- evidentierea comisionului si a dobanzii :
                   %                                                        =              5121
                 627                                                            "Conturi la banci in lei"
"Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate"  
                 666
"Cheltuieli privind dobanzile"

- incasarea diferentei de la banca Factor :
                5121                                =                461
"Conturi la banci in lei"                       "Debitori diversi - creante factoring"

Varianta 3 :
- inregistrarea cesionarii creantelor catre banca Factor :
                     461                                  =             411
"Debitori diversi - creante factoring"             "Clienti"

- incasarea partiala a creantelor de la banca Factor sub forma unui credit bancar pe termen scurt :
                    5121                              =            5191
"Conturi la banci in lei"                        "Credite bancare pe termen scurt"

- constituirea unui depozit colateral pentru diferenta care se va incadra la scadenta:
           5411                               =            5191
"Acreditive in lei"                        "Credite bancare pe termen scurt"

- incasarea diferentei la scadenta :
                   5121                      =               5411
"Conturi la banci in lei"               "Acreditive in lei"

- concomitent se inregistreaza si stingerea creditului pe seama creantelor cedate :
                   5191                               =                     461
"Credite bancare pe termen scurt"        "Debitori diversi - creante factoring".

Virarea banilor din contul de factoring in contul curent se poate inregistra direct 5121.cont curent = 5121.factoring sau utilizand contul 581, dar numai daca asta doriti dvs. Utilizarea contului 581 este optionala, nicio reglementare legala neobligandu-va sa il utilizati in reflectarea in contabilitate a operatiunilor.
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Anca Ivanov - Expert contabil