Mijloc fix achizitionat. Care va fi abordarea contabila si fiscala?

In analiza de mai jos, discutam despre situatia in care s-au intregistrat mijloace fixe in anul 2015 sub valoarea de 2.500 lei si s-au amortizat conform catalogului cu duratele de functionare ale mijloacelor fixe (laptopuri). Vom vedea care sunt implicatiilie fiscale si contabile.

Din punct de vedere contabil:

Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare si detinute pe o perioadă mai mare de un an, conform pct.138 OMFP 1802/2014.
 
Prin definitia de la pct.190 (1) OMFP 1802/2014, imobilizarile corporale reprezinta active care:
a)  sunt  detinute  de  o  entitate  pentru  a  fi  utilizate  in producerea  sau  furnizarea  de  bunuri  ori  servicii,  pentru  a  fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative;
si
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
 
Conform pct. 272. (1) OMFP 1802/2014, stocurile sunt active circulante:
a)  detinute  pentru  a  fi  vandute  pe  parcursul  desfasurarii normale a activitatii;

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

Mijlocul fix, prin definitia redata la art.7 alin.(1) pct.16 Cod fiscal, este orice imobilizare corporala, care este detinuta pentru a fi utilizata in productia sau livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriata tertilor sau in scopuri administrative, daca are o durata normala de utilizare mai mare de un an si o valoare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului.

Mijlocul fix, prin definitia redata la art.28 alin.(2) Cod fiscal, este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
b) are o valoare fiscala egala sau mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului;
c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.

In prezent, valoarea minima de intrare a mijloacelor fixe este de 2.500 lei, conform art.1 alin.(1) HG 276/2013.
 
O societate achizitioneaza obiecte de inventar (laptop-uri) in anul 2015, valoarea acestora fiind sub plafonul de 2.500 lei/bucata,  valoare minima de intrare in cazul achizitiilor de mijloace fixe, conform art.1 alin.(1) din HG 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe.

Societatea respectiva le contabilizeaza in categoria imobilizarilor corporale, stabilind cheltuiala cu amortizarea, durata de functionare fiind determinata in concordanta cu prevederile HG 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.

Astfel, din punct de vedere contabil, prin incadrarea laptop-urilor in categoria mijloacelor fixe, societatea nu a gresit daca durata de utilizare a acestora depaseste un an.

Societatea ar fi putut sa amortizeze laptop-urile pe o perioada de 12 luni, avand in vedere ca, din punct de vedere fiscal, acestea nu reprezinta mijloace fixe, ele fiind obiecte de inventar, valoarea fiscala de intrare a fiecarui laptop fiind sub plafonul de 2.400 lei.

Prin calcularea cheltuielii cu amortizarea pe o perioada de 2-4 ani, societatea a marit baza de impozitare a profitului, dar cu respectarea prevederilor art28 alin.(21) Cod fiscal, care prevede ca : in cazul unei imobilizari corporale care la data intrarii in patrimoniu are o valoare fiscala mai mica decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, contribuabilul poate recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor art.28.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Marilena Radulescu - Economist si expert contabil

mijloc fix, mijloace fixe, imobilizari corporale, OMFP 1802/2014, amortizare