TVA neexigibil: 3 studii de caz care ajuta la intelegerea contabilitatii

TVA-ul neexigibil (contul 4428) este o taxa pe valoare adaugata aflata in asteptare aferenta marfii pe stoc. Aceasta devine exigibila (colectata) atunci cand se vinde marfa respectiva. In contabilitate se inregistreaza ca TVA neexigibil in loc de TVA deductibil pana la primirea facturii de la furnizor. 

Elucidam in continuare misterul TVA-ului neexigibil prin 3 studii de caz care ajuta la intelegerea contabilitatii. Expertii Rentrop&Straton analizeaza cateva situatii cu care un contabil se poate intalni in activitatea de zi cu zi. 
 

1. TVA la incasare neexigibil in cazul anularii codului de TVA

Speta: O societate inceteaza a fi platitoare de TVA pentru ca nu a atins 300.000 la CA. A fost platitoare de TVA la incasare. Cum sa procedez cu soldul contului 4428 in care figureaza TVA aferenta facturilor emise si neincasate inca? 

Raspunsul specialistului
 Din intrebarea formulata inteleg faptul ca societatea respectiva a fost scoasa din evidenta platitorilor de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, ca urmare a formularii cererii de retragere.

Astfel, potrivit acestui articol, organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA, conform prezentului articol:
g) in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire prevazut la art. 310;

Potrivit art. 310 alin. 97) din codul fiscal, persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta are obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 323, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 322, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. In ultimul decont de taxa depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa, conform prezentului titlu.

In aceasta situatie, chiar daca se opteaza pentru anularea codului de inregistrare in scopuri de TVA, suma TVA colectata si deductibila, neexigibila, nu devine exigibila la data anularii codului de TVA, ci treptat, la data incasarii fiecarei facturi emise sau la data platii fiecarei facturi primite, conform art.282, alineatul (7), litera b) din codul fiscal.

Din acest motiv, suma TVA neexigibila la incasare anterior anularii codului de TVA nu se raporteaza prin ultimul decont de TVA cod 300 daca valoarea facturii nu a fost incasata de la client.

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

SAF-T pentru Contribuabili Mici

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Suma TVA colectata in perioada in care persoana impozabila a fost inregistrata in scopuri de TVA devine exigibila la data incasarii fiecarei facturi emise, chiar daca incasarea are loc dupa anularea codului de TVA ca urmare a formularii optiunii de retragere.

Suma TVA de plata rezultata ca urmare a incasarii facturilor emise anterior anularii inregistrarii in scopuri de TVA se raporteaza prin formularul cod 311 conform art. 324 alineatul (9) din codul fiscal care prevede ca (9) Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (11) lit. g), persoanele impozabile depun o declaratie pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intervenit obligatia sau, dupa caz, dreptul de ajustare/corectie a ajustarilor/regularizare a taxei pe valoarea adaugata privind sumele rezultate ca urmare a acestor ajustari/corectii a ajustarilor/regularizari efectuate in urmatoarele situatii:
...............................
c) trebuie sa efectueze alte ajustari ale taxei pe valoarea adaugata in conformitate cu prevederile din normele metodologice.
Conform OPANAF 2326/2017, in locul decontului de TVA societatea va depune formularul 311 Declaratie privind taxa pe valoarea adaugata colectata, datorata de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a fost anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal"

Conform instructiunilor de completare aprobate prin OPANAF 188/2018 D311, se depune potrivit art. 324 alin. (11) din Codul fiscal, de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulat, la cerere, conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, care au aplicat sistemul TVA la incasare si care au efectuat livrari de bunuri/prestari de servicii inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA, dar a caror exigibilitate de taxa, potrivit sistemului TVA la incasare prevazut de art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, a intervenit in perioada in care persoanele impozabile nu au un cod valabil de TVA; 

2. Corectie TVA neexigibila marfuri cu amanuntul

Speta: O societate cu activitate de comert cu amanuntul marfuri alimentare si evidenta a stocului global valorica in balanta de verificare inregistreaza o anomalie la tva neexigibila aferenta stocului. Concret, pe parcursul timpului descarcarea gestiunii de marfa s-a facut prin calculul adaosului mediu pe baza coeficientului k (dupa rulaje, conform prevederii legii contabilitatii), lunar la descarcarea gestiunii pentru marfurile vandute pe debitul contului 4428 punandu-se valoarea tva aferenta lunii respective (rulajul contului 4427).

Adaosul mediu rezultat pe baza datelor din balanta prin coeficientul k (care este si cel real practicat de societate) este de 20%, procent folosit si la descarcarile lunare a valorii marfurilor vandute (dar adaosul aferent stocului in balanta este mult mai mic, in conditiile in care tva neexigibila aferenta stocului este mult mai mare).

In prezent s-a ajuns la urmatoarele solduri:

Sold debit cont 371 = 800.000

Sold creditor cont 378 = 89.000

sold creditor cont 4428 = 260.000.

In realitate o cota medie a tva neexibil a marfurilor aflate in gestiune este de circa 15%. Precizez ca soldul contului de marfa corespunde cu stocul de marfa faptic existent in unitate.

Care este procedura legala de reglarea soldului tva neexigibil, avand in vedere ca urmeaza si sfarsitul anului (cu inventariere)? In plus urmeaza o recalculare a soldului tva neexigibila avand in vedere ca societatea detine in stoc si bauturi indulcite, pentru care va creste cota de tva incepand de la 01.01.2023? Deci la 31.12.2022 societatea va cunoaste cu exactitate valoarea reala a tva neexigibila aferenta marfurilor aflate la acea data in gestiune. 

Raspunsul specialistului

Conform art.286, alineatul (4) din OMFP 1802/2014 *2) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul initial al contului de marfuri si valoarea intrarilor de marfuri nu vor include TVA neexigibila.

bunurilor ramase in stoc. (8) In comertul cu amanuntul poate fi utilizata metoda pretului cu amanuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda. In aceasta situatie, costul bunurilor vandute se calculeaza prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare al stocurilor. Orice modificare a pretului de vanzare presupune recalcularea marjei brute.

Din cazul prezentat inteleg ca soldul contului 371 in valoare de 800.000 cuprinde adaosul comercial si TVA-ul neexigibil.

In acest caz valoare TVA neexigibil corecta este 127731 lei ( 800000/1.19*19%-prin procedeul sutei marite) si nu 260.000 lei

Adaosul comercial aferent marfurilor ar trebui sa aiba valoarea de ( 800.000/1.19*20%) = 134.453 si nu 89000

Aceasta inseamna ca s-a denaturat valoarea adaosului comercial al marfurilor de pe stoc.

Pentrui a ajunge la valoarea corecta a TVA neexigibil si adaos comercial propun urmatoarele inregistrari contabile:
4428 = 371 132.269
371 = 378 132.269
371= 607 86.816

Aceasta corectie se face in baza unui referat aprobat de admnistratorul unitatii si in baza OMFP 1802/2014

Avand in vedere
OMFP 1802/2014
2.5.2. Corectarea erorilor contabile

65. (1) Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiara si contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizeaza daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala ori cumulata a elementelor.

In opinia mea, documentele justificative pe care ar trebui sa le atasati sunt urmatoarele:
- lista de inventariere in care apare diferenta respectiva;
- procesul verbal de inventariere in care se propune inregistrarea diferentei, semnat de comisia de inventariere si aprobat de catre conducere;
- nota explicativa data de catre salariatul care a intocmit eronat inregistrarile contabile;
- o lista a noilor cote de TVA aplicabile incepand cu 01.01.2023. 
 

3. Deducere TVA neexigibil

Speta: Societatea noastra a inregistrat in luna decembrie 2021 urmatoarea nota contabila:

% = 408 119 RON

605 100 RON

4428 19 RON

Suma de 119 RON a fost acceptata de societatea noastra din totalul facturii de 1.000 RON. Diferenta intre suma acceptata si suma facturata de furnizor reprezinta diferenta de pret intre contract si factura emisa de furnizor.

In luna Februarie 2022 s-a achitat suma de 119 RON catre furnizor.

Cum se inregistreaza plata sumei de 119 RON in contabilitate?

Este corect 408 = 5121?

TVA aferenta platii se poate deduce? 

Raspunsul specialistului

Inregistrarea 605 = 408 se efectueaza in luna decembrie numai daca nu a fost emisa inca factura, dar doriti sa evidentiati cheltuiala cu utilitatile in exercitiul careia ii apartine, urmand ca la emiterea facturii sa inregistrati:

% = 401
408
4426.

TVA inregistrata in contul 4428 este TVA neexigibila si nu se poate deduce, chiar daca o platiti.

Inteleg ca a fost emisa o factura de 1.000 de lei de catre furnizor, dar dvs. nu ati acceptat suma facturata/factura si ati ales sa nu o inregistrati in contabilitate. Daca asa stau lucrurile nu puteti deduce TVA.

Pentru deducerea TVA trebuie sa detineti factura in original (ori dvs. ati refuzat factura) si daca se aplica TVA la incasare dovada platii. Nu este suficienta numai dovada platii.

Puteti inregistra factura:

% = 401
605
4426
cu suma emisa de furnizor si solicita o factura de stornare pentru diferenta.

Numai in conditiile acceptarii si inregistrarii facturii aveti drept de deducere pentru TVA. 

Raspunsuri oferite de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.