Studiu de caz: Pierderea contabila versus pierderea fiscala

Valabil la 24.08.2011

Se presupune situatia in care, din punct de vedere contabil, pierderea pe cumulat din contul 1171 a fost recuperata prin diminuarea capitalului social. Va mai fi astfel trecuta pierderea de recuperat din exercitiile anterioare in declaratia 101? Care sunt conditiile care diferentiaza aceasta operatiune de registrul fiscal si care sunt conditiile care impun includerea acestor documente in domeniul contabil?

Potrivit dispozitiilor Legii contabilitatii 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si cele ale Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru pierdere sunt utilizate doua notiuni distincte: "pierderea contabila" si "pierderea fiscala".
 
Mai intai, pierderea fiscala este pierderea declarata prin declaratia de impunere nr. 101, cod M.F.P. 14.13.01.04, aprobata prin Ordin al Presedintelui Agentiei Nationale pentru Administrare Fiscala.
 
Pierderea fiscala se determina extracontabil, pe baza pierderii contabile influentate de cheltuielile deductibile si nedeductibile prevazute de Codul fiscal si se reflecta in declaratiile de impozite depuse de societate la organele fiscale teritoriale unde are inregistrat sediul social.
 
In declaratia privind impozitul pe profit, pierderea fiscala de recuperat din anii precedenti se inscrie la randul 38. Recuperarea pierderilor fiscale se efectueaza in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, conform prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii lor.
 
Pierderea contabila este cea inregistrata in soldul debitor al contului 121"Profit si pierdere", respectiv contul 117, conform prevederilor Legii contabilitatii 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si ale Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile ulterioare. Pierderea contabila se acopera din profitul exercitiului financiar incheiat, din profitul contabil reportat, din rezervele constituite din profitul net, din capital social si din alte resurse financiare proprii.
 
Daca o societate inregistreaza pierdere contabila, potrivit datelor din situatiile financiare, aceasta pierdere se poate recupera numai din profiturile contabile din anii urmatori fara sa existe o limita a recuperarii, in timp.
 
Pierderea contabila se acopera potrivit legii, inregistrandu-se urmatoarele operatii :
 
- pentru pierderea acoperita din profitul exercitiului
        129                          =                     117
"Repartizarea profitului"                  " Rezultatul reportat "
 
- pentru pierderea acoperita din rezerve constituite din profituri nete
 
         106                         =                      117
"Alte rezerve"                                    "Rezultatul reportat"
 
 
- pentru pierderea contabila acoperita din capitalul social, in conditiile prevazute de Legea societatilor comerciale, 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare
 
             101                     =                     117
  "Capital social"                               "Rezultatul reportat"
 
 
Fata de cele anterior prezentate si avand in vedere intrebarea d-voastra putem face urmatoarele precizari:
- pierderea contabila din anii anteriori se acopera din profitul anilor urmatori, inclusiv prin reducerea capitalului social;
- acoperirea pierderii inregistrate in evidenta contabila se face in ordinea cronologica a inregistrarii ei;
- nu exista un termen-limita de acoperire a pierderii contabile;
- pierderea fiscala  este limitata la 5 si respectiv 7 ani din anul 2009 si este calculata extracontabil; nu este valoarea inscrisa in D ct. 117;
- acoperirea pierderii fiscale nu este conditionata de acoperirea pierderii contabile.
 
In concluzie,poate fi declarata si acoperita pierderea fiscala din Formularul 101 in termenul de 5 si respectiv 7 ani, dupa caz, conform prevederilor art. 34 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.