O societate a prestat catre un SRL in 2009 servicii in valoare de 50.000 lei pentru care a emis bilet la ordin. Ulterior banca restituie acel bilet la ordin, din lipsa de disponibil al clientului. Biletul la ordin a fost investit cu formula executorie si a fost inmanat catre un executor judecatoresc. In aprilie 2011 societatea primeste de la executorul judecatoresc instiintare, precum ca societatea care a emis biletul la ordin este in dizolvare judiciara, si i se restituie biletul la ordin respectiv.
Ce posibilitate exista in momentul de fata pentru a scadea din evidenta contabila suma nerecuperata? Vom vedea, in plus, ce posibilitate exista pentru ca societatea in cauza sa recupereze TVA-ul si impozitul pe profit platit la buget pentru suma facturata si neincasata. Mentionam ca nu a fost constituit niciun provizion pentru aceasta suma.
Raspuns:
Ajustarea bazei TVA, in situatia in care clientul nu mai exista, este permisa doar ca urmare a inchiderii procedurii de faliment al clientului, avand in vedere prevederile de la art. 138 coroborat cu art. 159 din Codul fiscal. Observam conditia impusa de legiuitor, respectiv existenta definitiva si irevocabila a falimentului.
Din pacate, in ce priveste sfarsitul existentei unei persoane juridice, ajustarea TVA nu este permisa pentru cazurile de dizolvare, fie ca sunt cu lichidare sau fara lichidare, astfel consideram ca in situatia dvs, nu se poate ajusta si recupera TVA – ul platit pe facturi.
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Din punctul de vedere al creantei, consideram ca aceasta poate fi radiata din evidenta contabila, in urma unei decizii a administratorului, ce isi exercita dreptul de gestiune a societatii, in temeiul Legii 31/1990 privind societatile comerciale, republicata cu modificari.
Inregistrare contabila:
654 "Pierderi din creante" = 4111 "Clienti" / 4118 "Clienti incerti", dupa caz.
In aceasta situatie, consideram necesar de analizat natura acestei cheltuieli, respectiv daca poate fi dedusa la calculul impozitului pe profit. Pentru acest fapt, analizam prevederile de la art. 21 alin. (2) lit. n) din Codul fiscal, ce stabileste:
(2) Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:
(...)
n) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri: (...)
3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor."
Observam ca sunt 2 situatii posibile:
a) daca clientul dvs a fost dizolvat si este o societate comerciala organizata ca SRL cu asociat unic, fara sa existe succesor, in acest caz cheltuiala este deductibila la determinarea impozitului pe profit;
b) in orice alta situatie, cheltuiala este nedeductibila la determinarea impozitului pe profit.
