Caz practic privind acordarea diurnei. Solutia expertului contabil

Expert contabil Domnica Vasiliu


Se acorda diurna in tara in suma de 35 lei. Se va vedea care este monografia contabila in acest caz, incepand cu 1 februarie 2013 si cum se reflecta din punctul de vedere al retinerilor salariale, precum si ce note contabile se intocmesc (cum se face legatura intre retinerea contributiilor salariale, diurna primita, restul de plata din statul de plata al lunii respective si declaratia 112).

Suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate este deductibila in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in conformitate cu prevederile art. 21 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.

Incepand cu data de 1 februarie 2013, in baza O.G. nr. 8/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale, art. 55 alin. (4) lit. g) si art. 29615 s-au modificat. incepand cu aceasta data, indemnizatiile primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, si orice alte sume de aceeasi natura acordate peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice, sunt incluse in veniturile salariale, se impoziteaza si, de asemenea, intra in baza de calcul al contributiilor sociale.

Asadar, diurna care depaseste limita de 2,5 ori stabilita pentru institutiile publice este impozitata atat la salariat, cat si la angajator, ajungandu-se, practic, la dubla impunere.

Astfel, pana la abrogarea art. 21 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, diurna ce depaseste de 2,5 ori nivelul stabilit pentru institutiile publice:

- intra in baza de calcul al impozitului pe venit;
- intra in baza de calcul al contributiilor sociale;
- intra in baza de calcul al impozitului pe profit.

Cheltuielile cu diurna se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul contului

625 "Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari". Acest cont se poate detalia pe analitice  distincte, deductibil si nedeductibil.

Pentru diurna interna, nivelul stabilit de H.G. nr. 1.860/2006 este de 13 lei. Diurna interna acordata peste limita de 32,5 lei (13 lei/zi x 2,5 = 32,5 lei/zi) se include in veniturile salariale si, de asemenea, intra in baza de calcul al contributiilor sociale obligatorii. Ca atare, daca un angajat va primi o indemnizatie de 35 lei/zi pentru o deplasare in tara, suma de 2,5 lei/zi (35 lei - 32,5 lei) se include in venitul brut din salariu asupra caruia se va calcula impozitul pe venit si contributiile sociale.

Consideram urmatoarele:

- salariu realizat: 1.000 lei
- diurna 4 zile: 140 lei (4 zile x 35 lei/zi), din care: 130 lei venit neimpozabil (4 zile x 32,5 lei/zi) si 10 lei venit impozabil
(4 zile x 2,5 lei/zi)
- total venit impozabil: 1.010 lei
- CAS individual 10,5%: 106 lei
- somaj 0,5%: 56 lei
- asigurari de sanatate 5,5%: 5 lei
- deducere personala: 250 lei
- venit baza de calcul impozit: 593 lei
- impozit 16%: 95 lei
- rest de plata: 738 lei.

Pentru aceasta situatie recomandam urmatoarele inregistrari contabile

Inregistrarea cheltuielilor cu diurna:


625.analitic1                   =                   542                       30 lei
"Cheltuieli cu deplasari,           "Avansuri de trezorerie"
detasari si transferari"
625.analitic2                  =                    542                  10 lei
"Cheltuieli cu deplasari,          "Avansuri de trezorerie
detasari si transferari"


Inregistrarea salariilor datorate si a contributiilor aferente


641                     =                      421                        1.000 lei
"Cheltuieli cu salariile          "Personal - salarii datorate"
personalului"




421                                  =               %                      262 lei
"Personal - salarii datorate              4312                  106 lei
                              "Contributia personalului la asigurarile sociale"
                                          4314                  56 lei
                                "Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale
                                            de sanatate"
                                            4372                  5 lei
                        "Contributia personalului la fondul de somaj"
                                            444                    95 lei
                         "Impozitul pe venituri de natura salariilor"


In statul de salarii, suma de 10 lei se poate evidentia intr-o coloana distincta "Alte sume impozabile".

In declaratia 112, in Anexa 1.2. Anexa asigurat, la randul 8 - "Venit brut realizat" se inscrie castigul brut neplafonat realizat de asigurat, in vederea calcularii contributiilor de asigurari sociale, in cazul prezentat 1.010 lei.