Monografie contabila privind inregistrarea obligatiilor salariale. Cum procedam?

Avand ca exemplu un caz concret (monografie contabila referitoare la salariu - 800 lei, pentru o societate care are cod caen 4690), va prezentam mai jos reglementarile in vigoare privind inregistrarea obligatiilor salariale.

Inregistrarea in contabilitate a drepturilor salariale se realizeaza conform Reglementarilor contabile aprobate prin OMFP 3055/2009, indiferent de obiectul de activiate al societatii si indiferent de suma bruta a salariului.

Din punct de vedere fiscal (respectiv pentru cota de impozit, modalitatea de determinare, cotele si modalitatea de determinare a contributiilor sociale, termenul de plata si declararea acestora), reglementarea de baza este codul fiscal, la articolele urmatoare: 55, 56, 57, 58, 59, 296^3 literele a), e), 296^4, 296^5, 296^15, 296^16, 296^17, 296^18, 296^19, precum si punctele din normele aferente acestor articole.
 
Pentru exemplificare vom presupune un salariu brut de 800 lei, presupunem ca salariatul a optat pentru functia de baza la societatea aceasta, nu mai are alte persoane in intretinere, nu este pensionar si lucreaza program normal de 8 ore pe zi.
 
Asadar, fata de cele prezentate in ipoteza, vom calcula toate impozitele si contributiile sociale si vom efectua inregistrarile contabile aferente.

Calcul impozite si contributii:

1) impozit salariu:
- venitul de 800 lei este de natura salariala, asa cum este prevazut la art. 55 alin. (1) din codul fiscal;
- deducerea personala, pentru salariatii care nu au persoane in intretinere, este de 250 lei, conform art. 56 alin. (1) si (2) - prima liniuta;
- impozitul se determina prin aplicarea cotei de 16% asupra unei baze de calcul stabilita astfel: din venitul brut (de 800 lei) se scad deducerea personala si contributiile sociale individuale obligatorii (CAS individuala+sanatate individuala+somaj individual) - art. 57 alin. (1) si (2) litera a) "cod fiscal
= [800 lei - 250 lei - (84 lei+44 lei+4 lei)] * 16% = 67 lei;

2) contributii sociale obligatorii:
- baza de calcul atit a contributiilor sociale individuale, cit si a celor datorate de angajatori o constituie cistigul brut realizat de salariat (de 800 lei) - art. 296^4 alin. (1) si 296^5 alin. (1) "cod fiscal;
- cotele de contributii sint urmatoarele:

a) pentru contributia de asigurari sociale (CAS) - pentru conditii normale de munca - art. 296^18 alin. (3) litera a) sublitera a^1) cod fiscal:

- cota pentru CAS individuala este de 10,5% = 800 lei*10,5% = 84 lei;
- cota pentru CAS datorata de angajator este de 20,80 % = 800 lei*20,8% = 166 lei;

b) pentru contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) - art. 296^18 alin. (3) litera b) subliterele b^1) si b^2) cod fiscal:
- cota pentru CASS individuala este de 5,5% = 800 lei*5,5% = 44 lei;
- cota pentru CASS datorata de angajator este de 5,2% = 800 lei*5,2% = 42 lei;
c) pentru contributia la bugetul asigurarilor de somaj (Somaj) - art. 296^18 alin. (3) litera d) subliterele d^1) si d^2) cod fiscal:

- cota pentru somaj individual este de 0,5% = 800 lei*0,5% = 4 lei;
- cota pentru somaj dataorat de angajator este de 0,5% = 800 lei*0,5% = 4 lei;
d)  cota pentru contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate (CCI) - datorata numai de angajator - este de 0,85% - art. 296^18 alin. (3) litera c) "cod fiscal
= 800 lei*0,85% = 7 lei;
e) cota pentru contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale, diferentiata in functie de clasa de risc, conform legii - datorata numai de angajator - este cuprinsa intre 0,15% si 0,85% - pentru codul caen prezentat de dvs (4690) cota este de 0,196% - art. 296^18 alin. (3) litera e) "cod fiscal
= 800 lei*0,196% = 2 lei;
f) cota pentru contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale - datorata numai de angajator - este de 0,25% - art. 296^18 alin. (3) litera f) "cod fiscal
= 800 lei*0,25% = 2 lei.
 
Inregistrari in contabilitate - pe baza statului de salarii prevazut in nomenclatorul documentelor financiar contabile aprobat de OMFP 3512/2008:
- inregistrarea cheltuielii cu salariul brut (cu venitul brut):
641 = 421  800 lei
- inregistrarea impozitului pe salarii retinut din salariul brut:
421 = 444  67 lei
- inregistrarea CAS individuala retinuta din salariul brut:
421 = 4312  84 lei
- inregistrarea sanatatii individuale retinuta din salariul brut:
421 = 4314  44 lei
- inregistrarea somajului individual retinut din salariul brut:
421 = 4372  4 lei
Rezulta salariul net de plata catre salariat: 800 - 67 - 84 - 44 - 4 = 601 lei.
Inregistrarile de mai sus, privind impozitul si contributiile retinute din salariul brut, se pot face prin formula restrinsa:
421 =  %    199 lei
         444    67 lei
        4312   84 lei
        4314   44 lei
        4372     4 lei
- inregistrarea cheltuielii societatii rpivind CAS dataorata de angajator:
6451 = 4311  166 lei
- inregistrarea cheltuielii societatii privind sanatatea (CASS) datorata de angajator:
6453 = 4313  42 lei
- inregistrarea cheltuielii societatii privind somajul datorat de angajator:
6452 = 4371  4 lei
- inregistrarea cheltuielii societatii privind contributia la concedii si indemnizatii (CCI) datorata de angajator:
6454 (contul acesta poate fi creat de dvs) = 4316 (contul acesta poate fi creat de dvs)  2 lei
- inregistrarea cheltuielii societatii privind contributia la fondul de garantare datorat doar de angajator:
6455 (contul acesta poate fi creat de dvs) = 4315  (contul acesta poate fi creat de dvs) 2 lei;
- plata impoziteleor si contributiilor la bugetul de stat si la bugetul asigurarilor sociale:
444 / 43xx = 5121
- plata salariului net catre salariat:
421 = 5311 / 5121  601 lei.
 
Conturile utilizate sint cele prevazute in planul de conturi aprobat de OMFP 3055/2009, cu exceptia celor 4 conturi care nu apar distinct si care pot fi create de societate, in functie de nevoile acesteia, avind in vedere faptul ca, asa cum se specifica la inceputul capitolului VII Functiunea conturilor, "functiunea conturilor prezentata in acest capitol nu este limitativa, fiind exemplificat modul de inregistrare contabila a principalelor operatiuni economico - financiare."