TVA si Inregistrari contabile la Executarea gajului. TVA.

Autor: Irina Dumitrescu, valabil la 14-Dec-2010

Intrebare:
Exista un credit oferit de catre o persoana fizica societatii noastre, cu gaj pe masina societatii. Deoarece nu exista banii necesari pentru a rambursa creditul la termenul convenit, am decis sa permitem de bunavoie executarea gajului, fara procedura judecatoreasca. Masina a reprezentat o achizitie intracomunitara de autovehicule noi. La executarea gajului si trecerea proprietatii de la firma noastra catre creditor se plateste TVA? Spuneti-ne, va rugam, si cum se fac inregistrarile contabile in aceasta situatie.

Raspuns:
In cazul neindeplinirii obligatiei garantate, creditorul va putea sa aleaga intre a initia procedura de executare prevazuta de Codul de procedura civila sau a executa garantia reala potrivit dispozitiilor Legea 99/1999 privind unele masuri pentru accelerarea reformei economice.

In oricare dintre situatii, executarea gajului presupune transferul dreptului de proprietate asupra bunului gajat.

In conformitate cu prevederile art. 126 alin. (1) din Legea 571/2003, din punct de vedere al TVA sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a) operatiunile care, in sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 132 si 133;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 127 alin. (1), actionand ca atare;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2);

Livrarea de bunuri este definita la art. 128 alin. (1) ca fiind transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar.

Potrivit art. 137 alin. (1) lit. a) din aceeasi lege, pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c) baza de impozitare a TVA este constituita din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni.

Astfel cum prevede art. 150 alin. (1), persoana obligata la plata TVA, daca aceasta este datorata, este persoana impozabila care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de servicii, cu exceptia cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform alin. (2) - (6) si art. 160.

In cazul prezentat, intrucat se transfera dreptul de proprietate asupra autoturismului, din punct de vedere al TVA operatiunea constituie o livrare de bunuri pentru care societatea dvs. este obligata la plata TVA aferenta. Pentru livrarea efectuata societatea va emite o factura in conformitate cu prevederile art. 155 alin. (1) din legea mai sus mentionata, potrivit caruia:

„Persoana impozabila care efectueaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta decat o livrare/prestare fara drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) si (2), trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa. De asemenea, persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.”

Inregistrari contabile:

1. Livrarea autoturismului

461 = %

„Debitori diversi”

                 7583

       „Venituri din vanzarea activelor
si alte operatii de capital”

         4427

„TVA colectata”

2. Scoaterea din evidenta a autoturismului:

% = 2133 - valoarea contabila

„Mijloace de transport”

         2813 - valoarea amortizata

„Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor”

         6583 -valoarea neamortizata

„Cheltuieli privind activele cedate
    si alte operatii de capital”

3. Compensarea sumelor:

167 = 461

„Alte imprumuturi si datorii asimilate” „Debitori diversi”