Continutul obligatoriul al facturilor. Cum se exercita dreptul de deducere a TVA?

Exercitarea dreptului de deducere a TVA reprezinta in continuare o sectiune care ridica nenumarate probleme atunci cand vine vorba de aplicarea concreta a prevederilor. Vom stabili mai jos in ce cazuri o factura emisa poate fi acceptata, daca aceasta nu este semnata si stampilata de emitent, in conditiile Codului Fiscal.

Aceasta solutie este necesara in contextul in care unii beneficiari solicita inscrierea in clar a articolului din Codul Fiscal (art.155 pct. 28) in continutul facturii, considerand obligatorie aceasta mentionare pentru a fi admise lipsa semnaturii si a stampilei.

In conformitate cu prevederile art. 146 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoare adaugata pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, persoana impozabila trebuie sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 155, precum si dovada platii in cazul achizitiilor efectuate de catre persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane impozabile in perioada in care aplica sistemul TVA la incasare.

Asadar, pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA persoana impozabila trebuie sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 155 din Codul fiscal. Potrivit alin. (19) al acestui articol, factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii:

   a) numarul de ordine, in baza uneia sau a mai multor serii, care identifica factura in mod unic;
   b) data emiterii facturii;
   c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, in masura in care aceasta data este anterioara datei emiterii facturii;
   d) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau, dupa caz, codul de identificare fiscala ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
   e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit in Romania si care si-a desemnat un reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 153, ale reprezentantului fiscal;
   f) denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al beneficiarului, daca acesta este o persoana impozabila ori o persoana juridica neimpozabila;
   g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit in Romania si care si-a desemnat un reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 153 ale reprezentantului fiscal;
   h) denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si particularitatile prevazute la art. 1251 alin. (3) in definirea bunurilor, in cazul livrarii intracomunitare de mijloace de transport noi;
   i) baza de impozitare a bunurilor si serviciilor ori, dupa caz, avansurile facturate, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret, in cazul in care acestea nu sunt incluse in pretul unitar;
   j) indicarea cotei de taxa aplicate si a sumei taxei colectate, exprimate in lei, in functie de cotele taxei;
   k) in cazul in care factura este emisa de beneficiar in numele si in contul furnizorului, mentiunea «autofactura»;
   l) in cazul in care este aplicabila o scutire de taxa, trimiterea la dispozitiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alta mentiune din care sa rezulte ca livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;
   m) in cazul in care clientul este persoana obligata la plata TVA, mentiunea «taxare inversa»;
   n) in cazul in care se aplica regimul special pentru agentiile de turism, mentiunea «regimul marjei - agentii de turism»;
   o) daca se aplica unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, una dintre mentiunile «regimul marjei - bunuri second-hand», «regimul marjei - opere de arta» sau «regimul marjei - obiecte de colectie si antichitati», dupa caz;
   p) in cazul in care exigibilitatea TVA intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, mentiunea «TVA la incasare»;
   r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeasi operatiune.

Conform art. 155 alin. (28) din Codul fiscal,  semnarea si stampilarea facturilor nu constituie elemente obligatorii pe care trebuie sa le contina factura.

Asadar, facturile trebuie sa contina cel putin informatiile prevazute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, printre care nu se regasesc semnatura si stampila furnizorului/prestatorului ori o mentiune cu privire la aceste elemente. De asemenea, alin. (28) al acestui articol stabileste ca semnarea si stampilarea facturilor nu constituie elemente obligatorii pe care trebuie sa le contina factura. Ca atare, beneficiarii isi pot exercita dreptul de deducere al taxei pe valoare adaugata inscrisa in facturile care nu contin semnatura si stampila emitentului, emise in conformitate cu prevederile art. 155 din Codul fiscal.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro