Monografie contabila: Achizitii si exercitarea dreptului de deducere a TVA. Cum procedam?

Va propunem prin cele ce urmeaza rezolvarea cazului unui ONG care, in cursul lunii august 2016, depaseste plafonul de 65.000 euro pentru TVA (activitati economice) devenind platitor de TVA. ONG-ul obtine venituri din activitati economice dupa cum urmeaza:

- venituri din chirii facturate in regim de scutire TVA
- venituri din vanzare reviste cu TVA

Stabilim astfel care va fi monografia contabila pe partea de achizitii din punct de vedere al TVA si cum vom face inregistrarea in declaratia 300 si in Declaratia 394.

Iata raspunsul specialistului:

Avand in vedere faptul ca plafonul de scutire de 220.000 lei a fost depasit in luna august 2016, inseamna ca O.N.G. –ul a dobandit calitatea de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA incepand cu data de 1 octombrie 2016. Incepand cu aceasta data,  O.N.G. –ul isi poate exercita dreptul de deducere pentru suma TVA deductibila aferenta achizitiilor de bunuri si servicii destinate realizarii de operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile.

Achizitiile efectuate pentru realizarea operatiunilor din sfera de aplicare a TVA, dar si vanzarile efectuate  se inregistreaza in evidenta contabila conform monografiei contabile reglementate prin O.M.F.P. nr. 1969 din  9 noiembrie 2007 privind aprobarea reglementarilor contabile pentru persoanele juridice fara scop patrimonial, cu ultima modificare efectuata prin O.M.F.P. nr. 939 din 12 august 2015. In calitate de platitoare de TVA, O.N.G. –ul trebuie sa utilizeze conturile specifice:

4423  taxa pe valoarea adaugata de plata

4424  taxa pe valoarea adaugata de recuperat
4426   taxa pe valoarea adaugata deductibila
4427   taxa pe valoarea adaugata colectata
4428   taxa pe valoarea adaugata
 
De exemplu, se efectueaza urmatoarele inregistrari  contabile:
- achizitia de materiale consumabile:  
 %                                          = 401                                 300
604                                             "Furnizori"                       250
"Cheltuieli privind materialele nestocate"
4426                                                                                   50
"TVA deductibila"
 
- achizitia serviciilor prestate de catre terti – editura:  
%                                          = 401                                       5.760
628                                             "Furnizori"                           4.800
"Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti"
4426                                                                                        960
"TVA deductibila"
 
Valoarea achizitiilor se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari si se raporteaza atat prin decontul de TVA cod 300, la randul 22, cat si prin declaratia informativa cod 394, in cartusul C.
 
- vanzarea revistelor cu cota redusa de TVA 5%:
4111                                         = %                                      6.720
"Clienti"                                        701                                    6.400    
                                                    "Venituri din vanzarea
                                                    produselor finite"
                                                    4427                                     320
                                                     "TVA colectata"
 
Valoarea vanzarilor se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si se raporteaza atat prin decontul de TVA cod 300, la randul  11 denumit "Livrari de bunuri  taxabile cu    cota 5%”, cat si prin declaratia informativa cod 394, in cartusul C.
 
- inchiderea conturilor de TVA:
  %                                            = 4426                                    1.010
4427                                                                                           320
"TVA colectata"                                                                                             
4424                                                                                           690
"TVA de recuperat "
 
In situatia in care la data de 30.09.2016 are stocuri de reviste care urmeaza a fi vandute din octombrie 2016, O.N.G. –ul respectiv are dreptul de ajustare pozitiva a sumei TVA deductibile aferente achizitiei/producerii acestora. Ajustarea se efectueaza conform prevederilor art. 304 din Codul fiscal si pct. 78 din normele de aplicare a TVA. Suma TVA ajustata se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 30 "Regularizari taxa dedusa". Ajustarea se efectueaza pe baza inventarierii stocurilor la data de 30.09.2016.
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil