Cum gestionam achizitia intracomunitare cu factura emisa inainte de primirea marfii?

Pentru o achizitie de marfa dintr-un alt stat membru UE, se emite o factura cu data de 28.04.2012, iar marfa ajunge la societate abia la 7.05.2014. Vom stabili pe ce luna se inregistreaza in contabilitate factura si in ce luna va fi declarata in Declaratia 390 si in Intrastat.

Avand in vedere faptul ca ati primit factura furnizorului intracomunitar inainte de primirea marfurilor, se considera ca exigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii, respectiv in data de 28.04.2014  indiferent de faptul ca marfa urmeaza sa soseasca la inceptului lunii mai 2014.

Acest aspect este reglementat in mod expres prin art. 135 "Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri" alin. (3) din care rezulta ca exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1). 

Din punct de vedere al TVA, conform art. 139 ^1 din Codul fiscal, daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.
 
Deoarece exigibilitatea intervine la data de 28.04.2014, obligatia aplicarii regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 intervine la aceiasi data, respectiv luna aprilie 2014.
Din acest motiv, operatiunea trebuie raportata ca o achizitie intracomunitara in luna aprilie 2014 atat prin declaratia cod 390 cat si prin decontul de TVA cod 300.
 
Suma TVA pentru aplicarea regimului de taxare inversa se determina la o baza de impozitare calculata prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre partenerul extern, respectiv la data de 28.04.2014 fara a mai reveni in luna mai 2014, la data primirii marfurilor, nici asupra  bazei de impozitare, dar nici asupra regimului de taxare inversa.

Din punct de vedere contabil, operatiunea se inregistreaza in evidenta contabila atat in luna aprilie 2013 la data exigibilitatii TVA cat si in luna mi 2014 la data receptiei bunurilor. Inregistrarile contabile se efectueaza dupa cum urmeaza:

In data de 28.04.2014:

327                                =        401  - curs valutar la data facturii
"Marfuri in curs                "Furnizori"
de aprovizionare"

si concomitent,


            4426           =              4427                  - curs valutar la data facturii
"TVA deductibila"                "TVA colectata"


In data de 07.05.2014:


La momentul primirii marfurilor, in baza receptiei acestora, se efectueaza inregistrarea contabila:

371                                   = 327- curs valutar la data receptiei
"Marfuri"                            "Marfuri in curs
                                             de aprovizionare"
 
Din punctul de vedere al declaratiei INTRASTAT, aceasta reflecta transferul fizic de bunuri pe teritoriul comunitatii, potrivit OPINS 1948/2012 Norme de completare a Declaratiei statistice Intrastat, cu modificarile si completarile ulterioare . Cum transportul fizic al marfurilor dintr-un stat membru in alt stat membru  s-a realizat in luna mai, aveti obligatia declararii acestei facturi in declaratia INTRASTAT pentru luna mai 2014.


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro