Clienti radiati si anulare provizion. Ce tratament contabil si fiscal veti aplica?

Se constituie, de catre o firma,  provizioane pentru clientii incerti la 31.12.2015. La 31.08.2015 societatea solicita extrase cu starea firmelor pentru care a constituit provizioane de la Registrul Cometului. In cazul unor firme apare mentiunea la stare firma "radiate".

Astfel, in cazul altora sub incidenta Legii 85/2006, faliment sau sub incidenta Legii 85/2006 reorganizare, sau divizare partial, va putea firma, in baza acestor extrase, sa inchida provizioanele, respectiv 491=7814?

Ce tratament contabil si fiscal se aplica?

In situatia in care clientii au fost radiati din Registrul comertului se va inregistra pierderea din creante si concomitent anularea ajustarii, care ramane fara obiect:

1. Inregistrarea pierderii din creante:

                               654        =        4118
      "Pierderi din creante         "Clienti incerti sau in litigiu "
         si debitori diversi"

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Balanta de verificare de la A la Z Analize corelatii studii de caz

Vezi AICI detalii

Achizitii de servicii din afara Romaniei Regim fiscal-contabil

Vezi AICI detalii

                 491                    =           7814    
"Ajustari pentru deprecierea    "Venituri din ajustari pentru deprecierea   
     activelor circulante"                           activelor circulante"

Daca la constituirea ajustarii s-a acordat deducere la determinarea profitului impozabil conform art. 22 din Codul fiscal venitul inregistrat la anularea ajustarii este venit impozabil. In cazul in care la constituirea ajustarii nu s-a acordat deducere la determinarea profitului impozabil venitul inregistrat la anularea ajustarii nu este impozabil in conformitate cu prevederile art. 20 lit. c) din Codul fiscal.

In baza prevederilor art. 21 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n).

Astfel, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil:

pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu pentru partea acoperita de provizion, potrivit art. 22, pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in situatiile prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n) din Codul fiscal, respectiv:
   1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
   2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
   3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
   4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.

Din punct de vedere fiscal daca scoaterea din evidenta este determinata de punerea in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinfa judecatoreasca cheltuielile inregistrate sunt deductibile la determinarea profitului impozabil in conformitate cu prevederile pct. 23 lit. k) din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal. Potrivit acestuia:
23. In sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si urmatoarele:
(.....)

k) cheltuielile inregistrate la scoaterea din gestiune a creantelor asupra clientilor, determinate de punerea in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolventei, cu modificarile si completarile ulterioare.

Din punct de vedere al TVA, astfel cum prevede art. 138 lit. d) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, baza de impozitare a TVA se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.

Conform art. 159 alin. (2), in situatiile prevazute la art. 138 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi sau alte documente, cu valorile inscrise cu semnul minus, cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 138 lit. d).

Asadar, baza de impozitare a TVA se reduce in cazul falimentului beneficiarului, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.

Ajustarea bazei de impozitare a TVA, in baza prevederilor art. 138 lit. d) din Codul fiscal se inregistreaza prin formula contabila:

                            4427        =        4111/4118
              "TVA colectata"        "Clienti"/"Clienti incerti sau in litigiu"

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Irina Dumitrescu, economist