Cum procedam pentru ajustarea bazei de impozitare a TVA pentru clienti declarati in stare de faliment?

In evidentele contabile ale societatii exista facturi neincasate din 2006/2007 pentru care nu s-au constituit provizioane. In luna martie 2015, societatea a intrat in posesia hotararii judecatoresti de inchidere a falimentului cf. Legii privind procedura insolventei datata 2009/2010.

1. Stabilim daca se pot face ajustare TVA si trecerea creanta pe 645 deductibil fiscal trim 1 an 2015 prin emiterea unei facturi de ajustare in luna martie 2015 sau daca va trebui intocmita o rectificativa aferenta anului 2009-2010 cand s-a emis sentinta, urmand ca scoaterea din evidente sa se faca pe seama rezultatului reportat.

2. In situatia in care nu se doreste intocmirea declaratiilor rectificative, iar cheltuiala se va inregistra in anul 2015, stabilim daca trebuie considerata cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit si daca se mai poate ajusta TVA-ul.

        Avand in vedere faptul ca hotararea definitiva si irevocabila s-a emis in 2009/2010, dar s-a  primit in anul 2015, inteleg ca societatea pe care o reprezentati nu este persoana impozabila care a initiat procedura de declarare in stare de faliment a clientilor respectivi. Practic, societatea respectiva a "aflat" ca debitorii respectivi au fost declarati  in stare de faliment si au  fost radiati din evidentele Registrului comertului.

        In aceasta situatie, trebuie  efectuata, obligatoriu,  in anul 2015 inregistrarea creantei pe cheltuieli prin formula contabila 654 "Pierderi din creante si debitori diversi" = 4118 "Clienti incerti sau in litigiu", dar cheltuiala este nedeductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil.  In acest sens, aduc drept argument   prevederile art. 21 alin. (4) lit. o) conform carora sunt nedeductibile pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte  in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n)  " o) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz. Asa cum ati precizat si dvs., inregistrarea in anul 2015 a hotararii judecatoresti definitive si irevocabile din anul 2010, impune efectuarea inregistrarilor prin debitul contului 117 si depunerea declaratiei rectificative cod 101 pentru anul 2010.

        In ceea ce priveste TVA, avand  in vedere faptul ca facturile sunt neincasate din anul 2006/2007, consider ca nu se mai poate efectua nici ajustarea bazei de impozitare a  TVA conform prevederilor art. 138 lit. d) deoarece sumele respective sunt prescrise din anul 2009/2010.
 
Asa cum rezulta din O.M.F.P. nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, in vigoare la data prescrierii,  scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene de incasare sau de plata sunt prescrise,  se efectueaza numai dupa ce au fost intreprinse toate demersurile juridice  pentru decontarea acestora. Un astfel de demers consta fie in notificarea periodica a debitorului cu privire la suma datorata, fie  actionarea in instanta in vederea recuperarii sumei neincasate. Acest aspect este reglementat la punctul 187 din O.M.F.P. nr. 3055/2009.   

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

In cazul clientilor, sumele datorate de clienti se prescriu in termen de 3 ani. Prescrierea poate fi intrerupta de creditor numai prin declararea in stare de faliment a debitorului in cadrul termenului de prescriere.
 
       In concluzie, in baza argumentelor mai sus prezentate, in opinia mea, ajustarea bazei de impozitarea a TVA nu mai poate fi efectuata, iar cheltuiala care se inregistreaza este nedeductibila la determinarea profitului impozabil.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei, consultant fiscal si expert contabil