MFP a lansat in dezbatere proiectul de ordonanta privind plata defalcata a TVA. Analiza zilei cu Irina Dumitrescu

In data de 04 august 2017 pe site-ul Ministerului Finantelor Publice, la rubrica Transparenta decizionala, a fost publicat Proiectul de ordonanta privind plata defalcata a TVA. Prin aceasta ordonanta se urmareste implementarea, incepand cu 01 septembrie 2017, a unui mecanism imbunatatit de colectare a TVA, in vederea reducerii evaziunii in domeniul TVA.

Mecanismul privind plata defalcata a TVA presupune, in  principal:

• Deschiderea unui cont distinct de TVA de catre persoanele inregistrate in scopuri de TVA, inclusiv institutiile publice;
• Plata de catre beneficiari – persoane impozabile si institutii publice- a TVA aferenta operatiunilor taxabile in aceste conturi distincte;
• Virarea/depunerea TVA aferenta incasarilor in numerar, prin utilizarea  cardurilor de debit/credit sau a substitutelor de numerar de catre furnizor/prestator in contul sau de TVA in termen de 3 zile de la incasare;
• Utilizarea sumelor din acest cont pentru a achita TVA in contul de TVA al furnizorului/prestatorului, aferenta achizitiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa aferenta avansurilor precum si pentru plata TVA la bugetul de stat;

Concret, pentru plata defalcata a TVA persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal trebuie sa deschida conturi distincte pentru incasarea si plata TVA, in lei si, dupa caz, in valuta. De asemenea, si institutiile publice inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal vor avea obligatia sa deschida conturi distincte pentru incasarea TVA. 

Plata defalcata a TVA se aplica pentru toate livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile din punct de vedere al TVA conform prevederilor Codului fiscal, pentru care locul, conform prevederilor art. 275 sau art. 278 din Codul fiscal, se considera a fi in Romania, efectuate de persoanele prevazute la alin. (1), cu exceptia situatiilor in care se aplica taxarea inversa (achizitiile pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (2) – (5) sau art. 331 din Codul fiscal) si operatiunile supuse regimurilor speciale.

Conform proiectului, conturile distincte de TVA se crediteaza cu:
a) TVA incasata, aferenta livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii, inclusiv taxa aferenta avansurilor;
b) sume reprezentand TVA virate/depuse reprezentand:
- TVA aferenta incasarilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar;
-  TVA care nu a fost platita  in contul special de catre alti beneficiari decat persoane impozabile si institutii publice;
- TVA aferenta instrumentelor de plata emise anterior datei de 1 octombrie 2017 si incasate dupa aceasta data.

- diferenta intre TVA aferenta incasarilor in numerar si TVA aferenta platilor in numerar efectuate intr-o zi. Persoanele impozabile si institutiile publice, inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, au obligatia sa depuna in numerar/sa vireze in contul de TVA propriu, in termen de maximum 3 zile lucratoare de la incasarea contravalorii livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii, diferenta intre TVA aferenta incasarilor in numerar si TVA aferenta platilor in numerar efectuate intr-o zi.
c) sume transferate dintr-un alt cont de TVA al titularului;
d) sume transferate temporar din contul curent al titularului deschis la aceeasi institutie de credit;
e) sume incasate ca urmare a unor corectii in urma unor erori materiale in procesul de plata;
f) sume incasate ca urmare a corectarii facturilor sau ca urmare a ajustarii bazei de impozitare a TVA conform art. 287 din Codul fiscal;
g) alte sume rezultate din operatiuni stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala;
h) dobanda aferenta contului de TVA.

Conturile de TVA se debiteaza cu:
a) TVA achitata in contul de TVA al furnizorului/prestatorului, aferenta achizitiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa aferenta avansurilor;
b) TVA achitata la bugetul de stat;
c) sume transferate intr-un alt cont de TVA deschis de titularul contului;
d) sume achitate intr-un alt cont de TVA ca urmare a unor corectii in urma unor erori materiale in procesul de plata;
e) sume achitate intr-un alt cont decat un cont de TVA, ca urmare a  virarii eronate  ca urmare a unor corectii in urma unor erori materiale in procesul de plata;
f) sume achitate ca urmare a corectarii facturilor sau ca urmare a ajustarii bazei de impozitare a TVA conform art. 287 din Codul fiscal;
g) sume transferate in contul curent al titularului deschis la aceeasi institutie de credit;
h) sume transferate in conturile de venituri bugetare/disponibilitati, in cazul institutiilor publice inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal;
i) sume transferate in contul curent, in cazul persoanelor care nu mai au obligatia de a avea un cont conform art. 2 alin. (1) si nu mai au obligatii de plata privind TVA;
j) alte sume rezultate din operatiuni stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cu acordul organului fiscal;
k) comisioanele aferente contului de TVA percepute de institutia de credit. 

Este interzisa debitarea conturilor in alte conditii decat cele mai sus redate precum si retragerea de numerar.

Ca termen de implementare, proiectul propune ca pana la data de 1 octombrie 2017, persoanele impozabile, inclusiv cele care se afla sub incidenta legislatiei privind procedurile de prevenire a insolventei si de insolventa, cu modificarile si completarile ulterioare, si institutiile publice, inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, sa deschida cel putin un cont distinct de TVA si sa comunice acest cont tuturor furnizorilor/prestatorilor si beneficiarilor. Persoanele impozabile si institutiile publice care se inregistreaza in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal dupa data de 30 septembrie 2017, au obligatia sa deschida cel putin un cont distinct pentru TVA, odata cu inregistrarea in scopuri de TVA.
Proiectul prevede o perioada de tranzitie la acest mecanism de plata a TVA in luna septembrie 2017– luna in care se aplica optional.

Prin Proiectul de ordonanta se reglementeaza si alte aspecte privind implementarea acestui mecanism, precum:
- stabilirea regulilor de decontare a TVA in cadrul grupurilor fiscale unice;
- obligatiile insitutiilor de credit cu privire la deschiderea si functionarea conturilor de TVA;
- stabilirea de contraventii si sanctiuni pentru nerespectarea prevederilor privind plata defalcata a TVA s.a.;