Achizitie intracomunitara de bunuri. Ce curs valutar folosim si cum intocmim monografia contabila?

In randurile de mai jos, facem referire la o societate care cumpara marfa din Germania de la o firma care are cod valid de TVA in aceasta tara (taxare inversa). Factura are data de 31.03.2016 si se primeste pe mail. Marfa ajunge in tara in data de 04.04.2016. La inregistrarea in contabilitate a taxarii inverse vom stabili daca se foloseste cursul din 31.03 sau 04.04 si daca achizitia se declara in 390 aferent lunii martie sau aprilie. De asemenea, vom vedea ce curs se foloseste pentru a se calcula valoarea in declaratia 390.

Pentru stabilirea bazei de impozitare a TVA, determinata in lei, aferenta achizitiei intracomunitare de bunuri, impozabile in Romania, se utilizeaza cursul valutar in vigoare la data exigibilitatii TVA. Exigibilitatea TVA este data emiterii facturii de catre furnizorul intracomunitar, respectiv data de 31.03.2016. Astfel, valoarea facturii primite se raporteaza pentru luna martie 2016,  atat  prin decontul de TVA cod 300  la randul 5 si 18, cu report la rindul 5.1 si 18.1, cat si prin  declaratia informativa cod 390 VIES, cu simbolul A, cel mai tarziu in data de 25 aprilie 2016. Valoarea facturii primite se  evidentiaza in jurnalele pentru  TVA intocmite pentru luna martie 2016, la data emiterii facturii.
    
Asa cum se poate constata, valoarea operatiunii nu se raporteaza prin decontul de TVA si declaratia recapitulativa cod 390 pentru luna aprilie 2016, chiar daca marfa a sosit in Romania pe data de 4.04.2016.

Astfel, exigibilitatea TVA este determinata de data facturii emise de catre furnizorul intracomunitar. In acest sens,   am in vedere  prevederile art. 284  "Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri" alin. (2) conform caruia exigibilitatea taxei intervine:
- fie la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru;
- fie   la data emiterii autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9);
- fie in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.
    
Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele din   normele  metodologice de aplicare ale acestui articol, la pct. 28 alin.  (1) si (2) din care rezulta urmatoarele aspecte fiscale:  
- faptul generator in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri si faptul generator in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri intervin in acelasi moment, respectiv in momentul livrarii de bunuri;
- daca furnizorul opteaza pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxa pentru livrarea intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in cazul incasarii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal.

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator; "
Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 25 alin. (1)  din normele de aplicare ale acestui articol  "Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplica in situatia in care facturile totale ori partiale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise inaintea faptului generator de taxa ......"

In acest caz, operatiunea trebuie  inregistrata d.p.d.v.  fiscal si contabil in perioada fiscala in care a fost emisa factura comerciala de catre furnizor, respectiv martie 2016 , fara a lua in considerare  data receptiei bunurilor, de exemplu 04.04.2016. Pentru aceasta operatiune se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile

-    in data de 31.03.2016, in baza facturii primite ca document justificativ:
327                                    = 401
"Marfuri in curs                    "Furnizori"
de aprovizionare"

si concomitent, aplicarea regimului de taxare inversa:
4426    = 4427
"TVA deductibila"                "TVA colectata"

-    in data de 04.04.2015, in baza notei de intrare receptie a bunurilor sosite conform CMR ca document justificativ:
371                                       = 327
"Marfuri"                                "Marfuri in curs de aprovizionare"
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal